Классификация и учет источников долгосрочных инвестиций
Источники финансирования долгосрочных инвестиций в зависимости от принадлежности делятся на собственные и привлеченные.
К собственным средствам организаций, являющимся источником финансирования долгосрочных инвестиций, относятся:
- амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам;
- прибыль, остающаяся в распоряжении организаций после уплаты налога на прибыль и иных аналогичных платежей;
- страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, наступивших в результате утраты и порчи имущества, и др.
К привлеченным средствам относятся:
- средства, поступающие от дольщиков при долевом участии в строительстве;
- кредиты банков, займы;
- средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе.
Использование собственных источников на финансирование долгосрочных инвестиций в бухгалтерском синтетическом учете не отражается.
Начисленные суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам учитываются на счетах 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов". Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н, списание сумм начисленной амортизации с указанных счетов производится только в случае выбытия объектов основных средств и нематериальных активов.
Полученные (подлежащие получению) страховые возмещения в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, наступивших в результате утраты и порчи имущества, включаются в операционные или чрезвычайные доходы, формирующие прибыль организации.
Использование нераспределенной прибыли на финансирование долгосрочных инвестиций отражается лишь в аналитическом учете.
При этом в аналитическом учете организации могут разделять средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения на приобретение (создание) нового имущества, и начисленные, но не использованные на указанные цели.
Учет привлеченных на финансирование долгосрочных инвестиций средств осуществляется в следующем порядке.
При использовании кредитов и займов составляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет 51 "Расчетные счета" (55 "Специальные счета в банках")
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
– Отражена сумма полученного для финансирования долгосрочных инвестиций кредита или займа;
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
– Отражена сумма начисленных до ввода в эксплуатацию внеоборотных активов процентов по кредитам и займам;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит 51 "Расчетные счета" (55 "Специальные счета в банках")
– Произведены расчеты с поставщиками и подрядчиками по операциям, связанным с приобретением и созданием имущества;
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
Кредит 51 "Расчетные счета" (55 "Специальные счета в банках")
– Погашена задолженность по кредитам и займам.
В таком же порядке учитываются средства, полученные на финансирование капитальных вложений из бюджета и внебюджетных фондов на возвратной основе. При этом сумма полученных на возвратной основе средств подлежит обособленному хранению на специальном счете в банке и отражается в учете по дебету счета 55 "Специальные счета в банках".