Учет долговых финансовых вложений
Под долговыми финансовыми вложениями понимают финансовые вложения в долговые ценные бумаги или предоставленные займы. Долговые финансовые вложения в виде ценных бумаг (государственных облигаций, облигаций организаций, чеков, депозитов, финансовых векселей и товарных переводных векселей) подтверждают обусловленное требование по возврату долга, указанного в тексте ценной бумаги, ее владельцу.
Предоставленные займы – это долговые обязательства по предоставлению денежных средств или иного имущества, минуя учреждения банка, одним юридическим или физическим лицом другому юридическому (физическому лицу).
Долговые ценные бумаги принимаются к учету в соответствии с требованиями ПБУ 19/02.
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между их первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты организации.
Бухгалтерский учет долговых ценных бумаг осуществляется на субсчете58-2 "Долговые ценные бумаги".
Учет доходов по долговым ценным бумагам осуществляется по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Пример 5
Организация приобретает пакет облигаций. Срок обращения облигаций – 4 года. Для приобретения облигаций посреднику перечислено с расчетного счета 15 000 руб.
Согласно отчету посредника стоимость приобретения облигаций составила 12 000 руб., комиссионное вознаграждение – 1416 руб. (в том числе НДС – 216 руб.).
Номинальная стоимость пакета облигаций – 18 000 руб.
Облигации приняты к учету. По окончании отчетного года начислен доход по облигациям в сумме 2000 руб.
Ученой политикой организации предусмотрен учет облигаций по номинальной стоимости.
Бухгалтерские записи имеют следующий вид:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит 51 "Расчетные счета"
– 15 000 руб. – перечислены денежные средства посреднику для приобретения облигаций;
Дебет 58-2 "Долговые ценные бумаги"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
– 12 000 руб. – на стоимость приобретенных облигаций;
Дебет 58-2 "Долговые ценные бумаги"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
– 1200 руб. – на сумму комиссионного вознаграждения посредника;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
– 216 руб. – на сумму НДС по услугам посредника.
Таким образом, в учете инвестора облигации отражаются по фактической (первоначальной) стоимости – 13 200 руб. (12 000 руб. + 1200 руб.).
По мере начисления дохода по облигациям в учете оформляются записи:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит 91-1 "Прочие доходы"
– 2000 руб. – начислен доход по облигациям;
Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
– 2000 руб. – получен доход по облигациям;
Дебет 58-2 "Долговые ценные бумаги"
Кредит 91-1 "Прочие доходы"
– 1200 руб. ((18 000 руб. – 13 200 руб.): 4 года) – списывается разница между номинальной и фактической стоимостью приобретенных облигаций по мере начисления доходов пропорционально сроку обращения облигаций.
Последние три бухгалтерские записи производятся в течение трех последующих лет, что позволяет к концу четвертого года по дебету счета 58-2 "Долговые ценные бумаги" сформировать их номинальную стоимость.
Если фактическая стоимость приобретенных облигаций выше их номинальной стоимости, то разница между номинальной и фактической (первоначальной) стоимостью списывается с кредита субсчета 58-2 "Долговые ценные бумаги" в дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы" по мере начисления доходов по облигациям пропорционально сроку их обращения.
К долговым финансовым вложениям относятся предоставленные займы. Учет займов осуществляется на субсчете 58-3 "Предоставленные займы" с выделением в аналитическом учете их видов: долгосрочных и краткосрочных. Займы могут быть предоставлены деньгами и имуществом.
Согласно п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" сумма процентов по предоставленному займу в учете инвестора подлежит включению в состав прочих операционных доходов. Согласно под.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание финансовых услуг заимодавцем по предоставлению займа в денежной форме не является объектом обложения НДС.