Учет финансовых результатов и использования прибыли
В конце отчетного периода определяется финансовый результат и начисляется налог на прибыль. Финансовый результат по обычным видам деятельности рассчитывается на основании информации, отраженной на счете 90 "Продажи" в разрезе субсчетов. По условиям примера по обычным идам деятельности получена прибыль в сумме 80 000 руб. (590 000 руб. – 400000 руб. – 90000 руб. – 20 000 руб.).
В учете она отражается записью:
Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"
Кредит 99 "Прибыли и убытки"
– 80000 руб.
Затем определяется сальдо прочих доходов и расходов как разница между дебетовым оборотом субсчета 91-2 "Прочие расходы" – 25800 руб. (8000 руб. + 1800 руб. + 15 000 руб. + 1000 руб.) и кредитовым оборотом субсчета 91-1 "Прочие доходы" – 12 300 руб. (11 800 руб. + 500 руб.). В данном случае получен убыток в сумме 13 500 руб. (25 800 руб. – 12300 руб.).
Исчисленная сумма убытка отражается записью:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
– 13 500 руб.
Финансовый результат от всех операций за отчетный период рассчитывается как разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 99 "Прибыли и убытки". Кредитовый оборот счета равен 100000 руб., в том числе прибыль от продаж – 80 000 руб. и страховое возмещение за испорченную при наводнении продукцию – 20 000 руб. Дебетовый оборот равен 53 500 руб., в том числе убыток от прочих операций – 13 500 руб. и стоимость испорченной при наводнении готовой продукции – 40 000 руб. Таким образом, финансовый результат составляет прибыль в сумме 46 500 руб. (100000 руб. – 53 500 руб.).
Из полученной прибыли организация уплачивает налог на прибыль в сумме 11 160 руб.:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
– 11 160 руб.
Чистая прибыль организации за отчетный период (сальдо счета 99 "Прибыли и убытки") равна 35 340 руб. (46 500 руб. – 11 160 руб.).
В конце года чистая прибыль присоединяется к нераспределенной прибыли:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
– 35 340 руб.
Кроме того, в конце года закрываются субсчета к счету 90 "Продажи" и к счету 91 "Прочие доходы и расходы":
Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"
Кредит 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость"
– 510 000 руб. (400 000 руб. + 90 000 руб. + 20 000 руб.);
Дебет 90-1 "Выручка"
Кредит 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"
– 590 000 руб.;
Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
Кредит 91-2 "Прочие расходы"
– 25 800 руб.;
Дебет 91-1 "Прочие доходы"
Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
– 12 300 руб.
В результате произведенных записей в конце года счет 99 "Прибыли и убытки", а также субсчета к счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" не будут иметь сальдо.