Бухгалтерский баланс
Счета, отражающие состояние расчетов, отражаются в бухгалтерском балансе развернуто: дебетовое сальдо представляется в активе баланса как дебиторская задолженность, кредитовое сальдо – в пассиве баланса в качестве кредиторской задолженности.
Если активы и обязательства показываются в балансе детализировано, и данные синтетического учета не дают соответствующую информацию для их заполнения, используются регистры аналитического учета. Например, информация о финансовых вложениях организации в бухгалтерском балансе представляется в двух разделах: в составе внеоборотных активов – долгосрочные финансовые вложения, в составе оборотных активов – краткосрочные финансовые вложения. В бухгалтерском учете информация обо всех финансовых вложениях (долгосрочных и краткосрочных) формируется на синтетическом счете 58 "Финансовые вложения".
Для группировки финансовых вложений по срокам обращения используются данные аналитического учета к синтетическому счету 58 "Финансовые вложения".
Итоги каждого раздела баланса определяются путем суммирования данных по группе статей, а также по статьям, не объединенным в группы. Сумма итогов разделов актива баланса равна сумме итогов разделов пассива баланса и составляет валюту бухгалтерского баланса.
При составлении бухгалтерского баланса должна быть обеспечена преемственность, которая обеспечивается однородностью статей, финансовой однородностью отчетных периодов, незаменимостью методов оценки имущественных статей, постоянством учетной политики.
Содержание бухгалтерского баланса определено ПБУ4/99, а правила оценки его статей установлены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), регулирующими порядок ведения учета отдельных активов и обязательств.
В соответствии с ПБУ 4/99 в разделе I "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса представляется информация о внеоборотных активах организации по следующим статьям.
По статье "Нематериальные активы" представляется информация об исключительных правах организации на объекты интеллектуальной собственности (исключительные права, подтвержденные патентами на изобретение, свидетельствами на полезную модель, промышленный образец; исключительные авторские права на программы для ЭВМ, базы данных; исключительные права владельца на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождение товаров и др.), деловая репутация организации, организационные расходы, а также расходы на НИОКР (научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы). Информация о нематериальных активах в бухгалтерском учете формируется на счете 04 "Нематериальные активы". В балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости.
Для определения остаточной стоимости нематериальных активов при заполнении указанной статьи из сальдо счета 04 "Нематериальные активы" вычитается сальдо счета 05 "Амортизация нематериальных активов".
По статье "Основные средства" представляется информация о принадлежащих организации земельных участках и объектах природопользования, зданиях, сооружениях, машинах, оборудовании и других объектах основных средств, информация о которых в бухгалтерском учете формируется на счете 01 "Основные средства". Как и нематериальные активы, основные средства в балансе отражаются по остаточной стоимости. Для определения остаточной стоимости при заполнении указанной статьи из сальдо счета 01 "Основные средства" вычитается сальдо счета 02 "Амортизация основных средств".
По статье "Незавершенное строительство" показывается стоимость капитальных вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств и нематериальных активов, величина расходов по незавершенным НИОКР, а также сумма незаконченных затрат по формированию основного стада. Здесь же отражаются суммы авансов, выданных организацией подрядчикам в связи с осуществлением капитальных вложений, а также стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. Для заполнения этой статьи используются данные об остатках счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 07 "Оборудование к установке", а также данные аналитического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части выданных авансов в связи с осуществлением капитальных вложений.
По статье "Доходные вложения в материальные ценности" отражается остаточная стоимость имущества организации, предназначенного для передачи в лизинг. Заполняется она по данным об остатках счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и аналитического учета по счету 02 "Амортизация основных средств", в котором амортизация по доходным вложениям в материальные ценности должна учитываться обособленно.
По статье "Долгосрочные финансовые вложения" отражается стоимость финансовых вложений со сроком обращения более 12 месяцев после отчетной даты (вклады в уставные капиталы других организаций, вклады по договору простого товарищества, предоставляемые другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, ценные бумаги и др.). Для заполнения статьи используются данные аналитического учета по счету 58 "Финансовые вложения". Если организация по состоянию на отчетную дату создала в установленном порядке резерв под обесценение финансовых вложений, то финансовые вложения в балансе отражаются за минусом резерва (сальдо счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений").