Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
В начале пояснительной записки, как правило, приводятся общие данные об организации: юридический адрес, организационно-правовая форма, основные виды деятельности, среднегодовая численность работников за отчетный период или численность на отчетную дату, состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
Далее в пояснительной записке представляется следующая информация:
- раскрываются основные положения учетной политики организации, без знания которых пользователь не может оценить финансовое положение организации. В частности, в пояснительной записке должны быть раскрыты способы оценки имущества, способы погашения стоимости амортизируемого имущества, наличие и перечень созданных в организации резервов предстоящих расходов, оценочных резервов и расходов будущих периодов. Если в отчетном году была изменена учетная политика, то в пояснительной записке раскрываются причины ее изменения, а также влияния изменения учетной политики на содержание бухгалтерской отчетности. Оценка влияния последствий изменения учетной политики производится путем корректировки информации за предыдущие годы, исходя из правил, действующих в отчетном году;
- дается краткая характеристика деятельности организации (текущей, инвестиционной и финансовой);
- приводятся основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие на финансовые результаты отчетного периода;
- указывается влияние событий после отчетной даты на содержание показателей бухгалтерской отчетности. Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности за отчетный год. Порядок представления информации определен Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденным приказом Минфина России от 25.11.98 г. №56н;
- указывается на наличие условных фактов хозяйственной деятельности, оказавших существенное влияние на показатели бухгалтерской отчетности, и приводятся последствия условных фактов в денежном измерителе. Условным фактом хозяйственной деятельности признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности его возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или Несколько неопределенных событий. Если последствия условных фактов невозможно измерить с достаточной степенью надежности, то денежное измерение последствий условных фактов не приводится, но о наличии условных фактов в пояснительной записке сообщается.
Порядок представления информации определен Положением по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01), утвержденным приказом Минфина России от 28.11.01 г. №96н.
В отдельных разделах пояснительной записки раскрывается информация:
- об аффилированных лицах. Под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказать влияние на деятельность юридических и физических лиц в соответствии с Законом РСФСР от 22.03.91 г. №948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках". В бухгалтерской отчетности информация раскрывается в том случае, если организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролируется или находится под влиянием других юридических или физических лиц или эта организация контролирует или оказывает влияние на других юридических или физических лиц. В пояснительной записке приводится перечень аффилированных лиц, указывается характер взаимоотношений с ними (контроль или влияние), виды операций с ними, объем операций каждого вида, использованные методы определения цен по каждому виду операций. Порядок представления информации определен Положением по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000), утвержденным приказом Минфина России от 13.01.2000 г. №5н. Информацию об аффилированных лицах представляют акционерные общества;
- о сегментах деятельности организации (операционных и географических). Операционный сегмент – это часть деятельности организации по производству определенного товара или однородных групп товаров (работ, услуг), которая подвержена рискам и получению прибыли, отличным от риска и прибылей по другим товарам или однородным группам товаров (работ, услуг). Географический сегмент – это часть деятельности организации по производству товаров (работ, услуг) в определенном географическом регионе, которая подвержена рискам и получению прибыли, отличным от риска и прибылей по другим регионам деятельности организации. Порядок представления информации по сегментам в пояснительной записке определен Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утвержденным приказом Минфина России от 27.01.2000 г. №11н;
- о прекращаемых операциях. Прекращаемая деятельность – это часть деятельности организации по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению. Порядок представления информации о прекращаемых операциях в бухгалтерской отчетности определен Положением по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/02), утвержденным приказом Минфина России от 02.07.02 г. №66н.
Акционерные общества дополнительно приводят сведения:
- о сумме выплаченного вознаграждения (в виде заработной платы, премий, льгот и привилегий) членам совета директоров и членам исполнительного органа;
- о количестве выпущенных акций, их номинальной стоимости, а также о количестве акций, оплаченных полностью, частично и не оплаченных.
Организации, имеющие зависимые и дочерние общества, приводят перечень таких обществ, их местонахождение и степень участия в них.
После расшифровки важнейших статей форм бухгалтерской отчетности приводится информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности:
- аналитические показатели, характеризующие качественные изменения в имущественном и финансовом положении организации, с указанием порядка их расчета (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.);
- оценка финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективу;
- динамика важнейших экономических и финансовых показателей за ряд лет;
- планируемое развитие организации, предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области НИОКР, предстоящие природоохранные мероприятия.
В случае, если организация собирается в следующем финансовом году изменить способы ведения учета по отдельным направлениям, то она объявляет об этом в пояснительной записке и обосновывает необходимость в изменении учетной политики.