Как определить заработок за расчетный период при расчете больничного пособия
После того как определен расчетный период, нужно вычислить заработок, учитываемый при выплате пособия.
В заработок включаются все выплаты за расчетный период, с которых уплачивались взносы в ФСС России (ч. 2 ст. 14 Закона от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ, п. 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. №375).
В 2010 году предельный размер выплат, облагаемый страховыми взносами, составлял 415 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ). Этой же суммой ограничены и суммы заработка, которые можно учесть при расчете пособия, за предыдущие годы (2009, 2008 и т. п.). До 2010 года организации страховые взносы в ФСС России не уплачивали, а исчисляли ЕСН. Однако в расчет нужно включать те выплаты в пользу сотрудника, на которые начисляются страховые взносы в ФСС России, в соответствии со статьей 7 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ. Это установлено частью 1 статьи 2 Закона от 8 декабря 2010 г. №343-ФЗ. То есть при решении вопроса о том, включать ту или иную выплату за 2009 (2008, 2007) годы в размер среднего заработка, нужно руководствоваться нормами статей 7 и 9 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, действующих в настоящее время.
Организации, находящиеся на специальных режимах налогообложения, при расчете больничного пособия заработок за период до 1 января 2011 года учитывают в сумме, не превышающей 415 000 руб. за каждый год (ч. 1 ст. 2 Закона от 8 декабря 2010 г. №343-ФЗ, п. 5 письма ФСС России от 14 декабря 2010 г. №02-03-17/05-13765). Таким образом, организации, применяющие упрощенку или ЕНВД, определяют сумму заработка за расчетный период в том же порядке, что и организации на общей системе налогообложения. Однако, поскольку в 2010 и 2009 годах организации на спецрежимах взносы в ФСС России не платили, в расчете им нужно учитывать те суммы, начисленные работникам, на которые в соответствии с статьей 7 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ должны начисляться страховые взносы.
Если больничное пособие назначается сотруднице, которая в расчетном периоде находилась в декретном отпуске либо отпуске по уходу за ребенком, то она может заменить соответствующие календарные годы (или год) из расчетного периода на предшествующие календарные годы (год), подав соответствующее заявление. При условии, что это приведет к увеличению размера пособия (ч. 1 ст. 14 Закона от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ). Тогда, рассчитывая пособие, нужно брать суммы заработка за те годы, на которые был перенесен расчетный период.
Как при определении заработка за расчетный период при расчете больничного пособия учесть выплаты, которые в 2009 году не облагались ЕСН, однако в 2011 году подлежат включению в базу для расчета страховых взносов в ФСС России (и наоборот). Расчетный период приходится на 2009-2010 годы.
При определении заработка за расчетный период нужно учитывать все выплаты, на которые начисляются страховые взносы в ФСС России в соответствии с Законом от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ (ч. 2 ст. 14 Закона от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ).
Если на такие выплаты в 2009 году ЕСН не начислялся, это не значит, что их не нужно учитывать при расчете среднего заработка в 2011 году. Такие выплаты включаются в расчет при условии, что они подпадают под объект налогообложения страховыми взносами в ФСС России по нормам, установленным Законом от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ.
Пример:
Определение заработка за расчетный период для целей расчета больничного пособия. Расчетный период приходится на 2009-2010 годы.
А.С. Глебова работает в организации три года.
С 18 по 22 мая 2011 года Глебова болела, что подтверждено больничным листком.
У данного работодателя Глебова работает больше двух лет. В расчетный период войдут 2009 и 2010 годы.
Оклад Глебовой – 30 000 руб.
В мае 2009 года Глебова получила материальную помощь в связи с рождением ребенка в размере 60 000 руб.
В 2009 году материальная помощь, выплачиваемая при рождении ребенка, не облагалась ЕСН (п. 23 ст. 270 НК РФ) и не включалась в заработок расчетного периода (ч. 2 ст. 14 Закона от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ). Однако с 2010 года на сумму такой материальной помощи, превышающей 50 000 руб., начисляются страховые взносы в ФСС России (подп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ), поэтому бухгалтер организации включил 10 000 руб. (60 000 руб. – 50 000 руб.) в заработок Глебовой за расчетный период.
С 5 по 16 октября 2010 года Глебова была в отпуске. За этот период ей были выплачены отпускные в размере 12 857 руб. и зарплата за фактически отработанное время – 17 143 руб.
Сумму отпускных бухгалтер также учел при определении среднего заработка для расчета пособия.
Таким образом, заработок Глебовой за расчетный период для целей расчета больничного пособия составляет:
- 30 000 руб. * 12 мес. + 10 000 руб. = 370 000 руб. (в 2009 году);
- 30 000 руб. * 11 мес. + 12 857 руб. + 17 143 руб. = 360 000 руб. (в 2010 году).
Суммы заработка Глебовой за каждый год не превышают действующий лимит для уплаты страховых взносов, поэтому при расчете больничного пособия в мае 2011 года бухгалтер может учесть всю сумму заработка сотрудницы – 730 000 руб. (370 000 руб. + 360 000 руб.).