Как учесть при налогообложении выплату больничного пособия
Пример:
Отражения в бухучете и при налогообложении больничного пособия в коммерческой организации, если часть его оплатила страховая компания.
ООО "Торговая фирма "Гермес"" применяет общую систему налогообложения. Организация заключила договор добровольного личного страхования работников сроком на один год. По договору максимальная сумма страховой выплаты за первые три дня нетрудоспособности каждого сотрудника составляет 1000 руб.
Кладовщик организации П.А. Беспалов болел с 12 по 18 января 2011 года (семь календарных дней), что подтверждено больничным листком.
Фактический заработок сотрудника составил:
- за 2009 год – 361 350 руб.;
- за 2010 год – 361 350 руб.
Поскольку заработок Беспалова за каждый год из расчетного периода не превысил 415 000 руб., средний дневной заработок бухгалтер рассчитал исходя из фактических сумм.
Средний дневной заработок составил:
(361 350 руб. + 361 350 руб.): 730 дн. = 990 руб./дн.
Страховой стаж Беспалова более восьми лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100 процентов среднего заработка.
Пособие, которое положено Беспалову, составляет:
990 руб./дн. * 7 дн. = 6930 руб.
За счет средств страховой компании организация оплачивает Беспалову три первых дня болезни – 12-14 января. Пособие, которое положено сотруднику за эти дни по законодательству, равно:
990 руб./дн. * 3 дн. = 2970 руб.
Эта сумма больше страховой выплаты, предусмотренной договором в размере 1000 руб. Поэтому разницу организация должна начислить за свой счет.
Пособие за 15-18 января возмещает ФСС России.
Таким образом, пособие Беспалову начислено за счет трех источников:
- страховой компании – 1000 руб.;
- организации – 1970 руб. (2970 руб. – 1000 руб.);
- ФСС России – 3960 руб. (990 руб./дн. * 4 дн.).
В бухучете "Гермеса" сделаны проводки:
Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование" Кредит 70 – 3960 руб. – начислено пособие за счет ФСС России;
Дебет 44 Кредит 70 – 1970 руб. – начислено пособие за счет организации;
Дебет 76 Кредит 70 – 1000 руб. – начислено пособие за счет страховой компании;
Дебет 51 Кредит 76 – 1000 руб. – получено возмещение от страховой компании;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" – 901 руб. (6930 руб. * 13%) – удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50 – 6029 руб. (6930 руб. – 901 руб.) – выплачено пособие Беспалову.
Налог на прибыль "Гермес" платит ежеквартально, применяет метод начисления. Страховые выплаты не превышают сумму пособия. Взносы по договорам личного страхования не превышают 3 процентов расходов на оплату труда сотрудников. Поэтому в налоговом учете бухгалтер включил их в расходы.
Налогооблагаемую прибыль бухгалтер "Гермеса" также уменьшил на 1970 руб. (оплата первых трех дней болезни за счет организации).