Иллюстрированный самоучитель по бухгалтерскому учету

Как учесть при налогообложении выплату больничного пособия

Организация платит ЕНВД

На сумму пособия, выплаченную за счет организации (без вычета НДФЛ), уменьшается сумма начисленного единого налога. При этом соблюдается такое ограничение:

Единый налог за квартал * 50% Больничные пособия, фактически выплаченные за счет организации (в пределах начисленных сумм) за тот же период + Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, фактически уплаченные (в пределах начисленных сумм) за тот же период + Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченные (в пределах начисленных сумм) за тот же период

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ и части 2 статьи 12 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ.

Пример:

Включения больничных пособий и доплат к ним в расчет ЕНВД.

ЗАО "Альфа" занимается розничной торговлей и платит ЕНВД. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация уплачивает по тарифу 0.2 процента.

В январе сотрудник "Альфы" П.А. Беспалов находился на больничном 5 календарных дней. Страховой стаж Беспалова – более 8 лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100 процентов среднего заработка.

Фактический заработок сотрудника составил:

  • за 2009 год – 500 000 руб. (ЕСН не уплачивался);
  • за 2010 год – 595 000 руб. (взносы в ФСС России не уплачивались).

Поскольку заработок Беспалова превышает допустимые значения для расчета больничного пособия (415 000 руб. – в 2009 году и 415 000 руб. – в 2010 году), средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так:

(415 000 руб. + 415 000 руб.): 730 дн. = 1136.99 руб./дн.

Коллективным договором "Альфы" предусмотрены доплаты к пособиям до фактического среднего заработка сотрудников. Фактический средний дневной заработок Беспалова, рассчитанный по условиям коллективного договора, составил 1628 руб./дн.

Поэтому за время болезни Беспалову начислили:

1628 руб./дн. * 5 дн. = 8140 руб.

Из них пособием является сумма:

1136.99 руб./дн. * 5 дн. = 5685 руб.

Пособие, начисленное за счет ФСС России в сумме 2273.98 руб. (1136.99 руб./дн. * (5 дн. – 3 дн.)), при расчете единого налога не учитывается. А на сумму пособия в размере 3410.97 руб. (1136.99 руб./дн. * 3 дн.) бухгалтер "Альфы" уменьшил ЕНВД за I квартал (после выплаты сотруднику).

Доплата к пособию до фактического среднего заработка, которую организация выплачивает за свой счет, составляет:

8140 руб. – 5685 руб. = 2455 руб.

Доплата пособием не является, поэтому она не уменьшает сумму единого налога.

Страховые взносы ЗАО "Альфа" рассчитывает по общим тарифам. На сумму доплаты бухгалтер "Альфы" начислил:

  • пенсионные взносы – в сумме 638 руб. (2455 руб. * 26%);
  • взносы на социальное страхование – в сумме 71 руб. (2455 руб. * 2.9%);
  • взносы на медицинское страхование – в сумме 125 руб. (2455 руб. * 3.1%) + (2455 руб. * 2%);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – в сумме 5 руб. (2455 руб. * 0.2%).

Со всей суммы, начисленной сотруднику (пособие и доплата), бухгалтер удержал НДФЛ в сумме 1058 руб. (8140 руб. * 13%).

Беспалов получил на руки 7082 руб. (8140 руб. – 1058 руб.).

На сумму страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний бухгалтер вправе уменьшить единый налог, подлежащий уплате в бюджет.

Если Вы заметили ошибку, выделите, пожалуйста, необходимый текст и нажмите CTRL + Enter, чтобы сообщить об этом редактору.