Как оплатить и отразить в бухучете аренду личного автомобиля сотрудника
Порядок отражения в бухучете
Арендованный автомобиль организация должна учесть за балансом (Инструкция к плану счетов и п. 2 ст. 8 Закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ). Поэтому в течение срока действия договора аренды налог на имущество арендатор не платит (п. 1 ст. 374 НК РФ). Если договор аренды предусматривает выкуп автомобиля (п. 1 ст. 624 ГК РФ), то после перехода к организации (арендатору) права собственности на него у организации появится обязанность платить налог на имущество.
Пример:
Организация применяет общую систему налогообложения. Доходы и расходы определяет методом начисления.
В январе ОАО "Производственная фирма "Мастер"" (арендатор) заключило с начальником цеха В.К. Волковым (арендодатель) договор аренды транспортного средства без экипажа. Срок действия договора – с 1 февраля по 31 июля.
Объект аренды – легковой автомобиль. Он арендован для доставки продукции до склада организации. Стоимость автомобиля – 215 000 руб. Ежемесячная арендная плата за автомобиль составляет 14 000 руб.
Налог на прибыль "Мастер" платит ежемесячно.
Сумма арендной платы ежемесячно в течение срока действия договора включается в налоговую базу по НДФЛ. К февралю доход Кондратьева превысил 40 000 руб. Детей у сотрудника нет. Стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы арендной платы не начисляются.
В учете организации бухгалтер сделал следующие записи.
В январе:
Дебет 001 – 215 000 руб. – принят на забалансовый учет автомобиль, полученный в аренду (на основании акта о приемке-передаче транспортного средства).
Ежемесячно с февраля по июль включительно:
Дебет 25 Кредит 76 – 14 000 руб. – списана плата за аренду личного автомобиля сотрудника;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" – 1820 руб. (14 000 руб. * 13%) – удержан НДФЛ;
Дебет 76 Кредит 50 – 12 180 руб. (14 000 руб. – 1820 руб.) – выплачена плата за аренду личного автомобиля сотрудника.
При расчете налога на прибыль бухгалтер "Мастера" ежемесячно в течение срока действия договора аренды уменьшает налоговую базу на 14 000 руб.
Как отразить при налогообложении расчеты с арендодателем по договору аренды автомобиля, если условиями договора предусмотрен выкуп автомобиля по окончании срока аренды, а арендные платежи не идут в зачет выкупной цены.
При расчете налога на прибыль выкупная стоимость автомобиля единовременно не учитывается, так как выкупленный автомобиль в целях налогообложения прибыли признается амортизируемым имуществом. Об этом сказано в пункте 5 статьи 270, пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Первоначальной стоимостью автомобиля будет выкупная цена в соответствии с условиями договора (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
С суммы, уплаченной сотруднику за выкуп автомобиля, НДФЛ не удерживается. В данном случае сотрудник обязан сам заплатить налог. Это следует из пункта 2 статьи 226 и подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ. Кроме того, он имеет право на имущественный налоговый вычет, получить который он может при подаче налоговой декларации за год в налоговую инспекцию (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). При этом если автомобиль находился в собственности сотрудника более трех лет, то доход от его реализации в полной сумме освобождается от уплаты НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).
На выплаченную сотруднику сумму также не нужно начислять:
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ).