Кто должен платить транспортный налог
Платить транспортный налог должны организации, предприниматели и граждане, на которых зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ). По общему правилу транспортное средство регистрируется на его собственника (п. 20 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. №1001).
Организации, которые являются организаторами XXII Олимпийских и XI Паралимпийских игр 2014 года, не признаются плательщиками транспортного налога в отношении транспортных средств, которые одновременно соответствуют двум критериям:
- принадлежат организациям на праве собственности;
- используются ими в связи с организацией и проведением Олимпийских и Паралимпийских игр в г. Сочи и развитием г. Сочи как горноклиматического курорта.
Такой порядок предусмотрен абзацем 3 статьи 357 Налогового кодекса РФ.
Платить транспортный налог с автотранспортных средств, составляющих имущество казны, должна организация, на которую:
- возложены функции по управлению и распоряжению имуществом казны;
- зарегистрировано транспортное средство.
Об этом сказано в письме Минфина России от 23 сентября 2009 г. №03-05-05-04/12.
Некоторые категории граждан и организаций могут быть освобождены от уплаты транспортного налога. Поскольку транспортный налог является региональным, перечень льготных категорий плательщиков должен быть установлен законами субъектов РФ. Это следует из положений статьи 356 Налогового кодекса РФ.
Агропромышленная организация, у которой есть специальные сельскохозяйственные автомашины, может применять льготы по транспортному налогу.
Тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания) не являются объектом обложения транспортным налогом при одновременном выполнении двух условий:
- если они используются при сельскохозяйственных работах для производства сельхозпродукции;
- если они зарегистрированы на сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Такой порядок предусмотрен подпунктом 5 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ.
При применении этой нормы следует руководствоваться определением сельскохозяйственных товаропроизводителей, которое дано в пункте 1 статьи 3 Закона от 29 декабря 2006 г. №264-ФЗ. В частности, исключать из налоговой базы по транспортному налогу тракторы, комбайны и специальные автомашины могут организации и предприниматели:
- которые производят сельхозпродукцию, ее первичную и последующую (промышленную) переработку;
- у которых доля выручки от реализации этой продукции составляет не менее 70 процентов от общих доходов за календарный год. Этот показатель определяется по итогам года, за который уплачивается транспортный налог.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 мая 2009 г. №03-05-05-04/05, от 24 декабря 2007 г. №03-05-05-04/08.
Определение сельскохозяйственных товаропроизводителей, которое содержится в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, содержит более строгие критерии. Однако несоблюдение этих критериев на применение льгот по транспортному налогу не влияет. Их нужно учитывать только при применении единого сельхозналога (п. 5 ст. 346.2 НК РФ) и при расчете налога на прибыль, а также взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ст. 2.1 Закона от 6 августа 2001 г. №110-ФЗ и ч. 2 ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ).
Нужно платить транспортный налог с транспортного средства, которое является объектом обложения налогом на имущество.
Одновременная уплата транспортного налога и налога на имущество не является двойным налогообложением (п. 2.3 определения Конституционного суда РФ от 14 декабря 2004 г. №451-О). Поэтому если транспортное средство подлежит обложению транспортным налогом (ст. 358 НК РФ) и на него не распространяются льготы, с этого объекта нужно платить оба налога.
Нужно ли платить транспортный налог по автомобилю, не поставленному на учет в ГИБДД или Ростехнадзоре.
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальная позиция по этому поводу контролирующими ведомствами не высказывалась.