Полезные статьи для "упрощенцев"
Учет убытков на УСН
Основной целью предпринимательской деятельности является систематическое получение прибыли. Это установлено пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса. К сожалению, зачастую налогоплательщик по итогам налогового периода вынужден нести убытки. Что признается убытками при применении УСН? Каков порядок их учета? Можно ли принять убыток, полученный при УСН, в случае перехода на иные режимы налогообложения и наоборот? Об этом читайте в статье.
В главе 26.2 Налогового кодекса, посвященной упрощенной системе налогообложения, содержится понятие убытков. Под убытком понимается превышение расходов над доходами, полученными по итогам налогового периода. Основание – пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса. Таким образом, убытки могут возникнуть только у налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Причем в расчет принимаются только те доходы и расходы, которые учитываются в налоговой базе в соответствии со статьями 346.15 и 346.16 Налогового кодекса.
Напомним, что на "упрощенке" учитываются:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
При этом не признаются доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса. Кроме того организации, применяющие УСН, не учитывают доходы, облагаемые налогом на прибыль по налоговым ставкам, указанным в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ, а индивидуальные предприниматели – облагаемые НДФЛ по ставкам, указанным в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).
Налогоплательщик на УСН при исчислении налоговой базы вправе признать только те расходы, которые поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса. То есть перечень расходов является закрытым.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному, соответственно, на дату получения доходов или осуществления расходов.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года.
Порядок учета убытков, полученных в одном налоговом периоде.
Итак, предположим, по итогам года образовался убыток, то есть сумма полученных доходов оказалась меньше признанных в налоговом периоде расходов. Налогоплательщик вправе перенести убыток на следующие годы, то есть уменьшить на него (или на его часть) налоговую базу следующих налоговых периодов. Обратите внимание: налоговую базу отчетного периода уменьшать на убытки, полученные в прошлые налоговые периоды, не разрешается. Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 13.12.2007 №03-11-04/2/302.
Приведем пример. ООО "Феникс", применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", по итогам 2010 года были получены убытки в размере 300 000 руб. Организация сможет его учесть по итогам 2011 года, но не вправе включать эту сумму в налоговую базу I квартала, полугодия и 9 месяцев 2011 года.
Понятно, что не всегда есть возможность учесть убытки по итогам одного налогового периода. Ведь их сумма может превышать величину налоговой базы. Налоговый кодекс позволяет производить учет убытков в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получены убытки. Проиллюстрируем порядок учета убытков на примере.
Рассмотрим предыдущий пример. Предположим, налоговая база по итогам 2011 года составила 250 000 руб., а по итогам 2012-го – 150 000 руб. То есть в 2011 году организация сможет учесть часть убытка, образовавшегося в 2010 году, а именно 250 000 руб. Остаток убытка в размере 50 000 руб. (300 000 руб. – 250 000 руб.) будет учтен ООО "Феникс" в 2012 году.
Если по каким-либо причинам убыток не перенесен на следующий год, его можно перенести целиком или частично на любой год из последующих 9 лет в аналогичном порядке.
А вот в случае, когда в течение 10 лет полностью перенести убыток не удастся, оставшуюся сумму учесть в последующем будет нельзя. То есть, если рассматривать предыдущие примеры, учет убытка может быть произведен ООО "Феникс" в период с 2011 по 2020 годы включительно.
Порядок учета убытков, полученных в нескольких налоговых периодах.
Бывает, убытки образуются у налогоплательщика несколько лет подряд. В такой ситуации перенос убытков производится в той очередности, в которой они получены. Приведем пример.
ЗАО "Прима" по итогам 2009 года получило убыток в размере 200 000 руб. По итогам 2010 года также образовался убыток – 100 000 руб. В первую очередь следует учесть убыток, полученный в 2009 году, и только потом, полученный в 2010-м.
Обратите внимание:
Ограничение возможности учета убытка в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодов, котором он получен, распространяется и на подобные ситуации. Возвращаясь к ЗАО "Прима", отметим, что первый убыток в 200 000 руб. организация вправе признать в период с 2010 по 2019 годы, а второй в 100 000 руб. – с 2011 по 2020 годы. Предположим, убыток, полученный в 2009 году, учитывался в налоговой базе с 2011 по 2018 годы. Тогда убыток 2010 года может быть учтен только по итогам 2019 и 2020 годов.