Иллюстрированный самоучитель по бухгалтерскому учету

Работа с бланками строгой отчетности

Организация применяет упрощенку

Если организация на упрощенке платит единый налог с доходов, то расходы на приобретение бланков строгой отчетности не влияют на налоговую базу. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то, как организации учесть расходы на приобретение бланков строгой отчетности, зависит от вида бланков.

Для некоторых бланков строгой отчетности предусмотрены специальные статьи расходов. Так, затраты на приобретение чековых книжек учтите в составе расходов на услуги банков (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Аналогичную точку зрения высказывает Минфин России в письме от 25 мая 2007 г. №03-11-04/2/139. Эти расходы учтите при расчете единого налога после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

По бланкам строгой отчетности, применяемым вместо ККТ, порядок налогового учета в законодательстве четко не установлен.

С одной стороны, расходы на приобретение бланков строгой отчетности можно отнести к материальным расходам (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Объясняется это тем, что данные расходы связаны с расчетами за оказанные услуги, т. е. приобретенные бланки используются для производственных нужд.

С другой стороны, эти расходы можно отнести к канцелярским (подп. 17 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Аналогичную точку зрения высказывает и Минфин России в письме от 17 мая 2005 г. №03-03-02-04/1/123.

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, "входной" НДС, предъявленный поставщиком при приобретении бланков строгой отчетности, включите в состав расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Организация платит ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на приобретение бланков строгой отчетности не влияют.

Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

Бланки строгой отчетности могут использоваться как в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности на общей системе налогообложения. Как правило, известно, к какому виду деятельности относятся расчеты, по которым оформлен бланк строгой отчетности, применяемый вместо ККТ. Соответственно, расходы на приобретение бланков и сумму НДС, уплаченную при этом, можно определить на основании прямого расчета. Такой порядок следует из пункта 4 статьи 149, пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

В некоторых случаях невозможно определить, в каком виде деятельности использованы БСО. Поэтому прямым счетом их распределить нельзя. В таком случае распределите их пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ). Необходимость воспользоваться указанной методикой может возникнуть, например, при распределении расходов по чековой книжке.

Долю доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения рассчитывается по формуле:

Расходы на БСО, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения, рассчитывается так:

Расходы на БСО, которые относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, рассчитывается по формуле:

При определении доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности используются показатели за месяц, в котором распределяются расходы на приобретение БСО. При определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период расходы, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, суммируются нарастающим итогом. Такой порядок предусмотрен в письмах ФНС России от 23 января 2007 г. №САЭ-6-02/31 и Минфина России от 24 января 2007 г. №03-04-06-02/7.

НДС, который можно принять к вычету по распределяемым расходам на БСО, рассчитывается по методике, установленной в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ:

К полученной доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД, прибавляется сумма НДС, которую нельзя принять к вычету (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).