Учет доходов и расходов будущих периодов
В целях формирования финансового результата деятельности организации за отчетный период производится разграничение доходов и расходов между отчетными периодами. Доходы и расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, отражаются на счетах учета текущих доходов и расходов (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 90-1 "Выручка", 91-1 "Прочие доходы" и др.) и участвуют в определении финансового результата за этот отчетный период. Если полученные (начисленные) в отчетном периоде доходы и произведенные расходы относятся к следующим отчетным периодам, они не включаются в текущие доходы и расходы, а подлежат учету в составе доходов и расходов будущих периодов.
Для бухгалтерского учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют пассивный счет 98 "Доходы будущих периодов". По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, а также предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и доходы, возникающие вследствие превышения стоимости взыскиваемых с виновников недостающих и испорченных ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета доходов отчетного периода (90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы").
К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты следующие субсчета:
- 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";
- 98-2 "Безвозмездные поступления";
- 98-3 "Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы";
- 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.
На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитываются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражаются по кредиту субсчета в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и расчетов. При наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся, производится их списание на доходы наступившего отчетного периода по дебету субсчета 98-1 и кредиту счетов учета соответствующих текущих доходов.
Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.
Пример 5
В марте получена арендная плата от арендатора за II квартал (без НДС) – 60000 руб. Предоставление за плату во временное пользование активов по договору аренды является предметом деятельности организации.
Полученная арендная плата принимается к бухгалтерскому учету в качестве доходов будущих периодов. В апреле соответствующая часть арендной платы включается в доходы по обычным видам деятельности (выручку).
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"
– 60 000 руб. – полученная арендная плата за II квартал учтена в марте в составе доходов будущих периодов;
Дебет 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"
Кредит 90-1 "Выручка"
– 20 000 руб. (60 000 руб.: 3 мес.) – в апреле часть арендной платы, приходящаяся на текущий месяц, включена в выручку.
На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость безвозмездно полученных активов. По кредиту субсчета отражается рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества в корреспонденции с дебетом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (в части безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов) и других счетов учета имущества (10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция"). Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 "Безвозмездные поступления" и дебет счета 86 "Целевое финансирование".
По дебету субсчета 98-2 "Безвозмездные поступления" отражается списание учтенных сумм в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" в следующем порядке:
- по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;
- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере их списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Аналитический учет ведется по каждому безвозмездному поступлению.