Кто должен платить транспортный налог
Объектами обложения транспортным налогом являются транспортные средства, зарегистрированные в ГИБДД или Ростехнадзоре (п. 2 постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. №938). Поэтому платить налог с транспортных средств, которые не поставлены на учет, организация не обязана. Это следует из положений статьи 358 Налогового кодекса РФ. Поскольку транспортные средства, принадлежащие организации, отражаются на балансе, при налоговой проверке не исключены разногласия по поводу налогообложения этого имущества. Инспекция может потребовать уплаты транспортного налога и с незарегистрированных транспортных средств. Результатом таких споров нередко являются судебные разбирательства.
Позиция большинства арбитражных судов по этой проблеме отличается от позиции налоговой службы. Судьи считают, что с транспортных средств, которые не поставлены на учет в ГИБДД или Ростехнадзоре, транспортный налог платить не нужно (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 3 апреля 2006 г. №А68-АП-279/12-05, Волго-Вятского округа от 30 января 2006 г. №А43-16227/2005-35-548, Северо-Западного округа от 6 марта 2006 г. №А05-13823/2005-31, Уральского округа от 7 июня 2006 г. №Ф09-4837/06-С1, Восточно-Сибирского округа от 16 июня 2005 г. №А33-29910/04-С3-Ф02-2677/05-С1, Западно-Сибирского округа от 14 ноября 2005 г. №Ф04-8025/2005(16809-А46-33)).
Однако есть судебные решения, выводы которых совпадают с позицией налоговой службы. Они основаны на том, что регистрация транспортного средства зависит от волеизъявления его собственника или владельца. Поэтому отсутствие такой регистрации не может служить основанием для освобождения от уплаты налога (см., например, постановления ФАС Московского округа от 7 мая 2008 г. №КА-А40/3514-08 и от 31 мая 2006 г. №КА-А41/4543-06, Западно-Сибирского округа от 28 августа 2007 г. №Ф04-5734/2007(37452-А03-15)).
Внимание!
Незарегистрированное транспортное средство эксплуатировать нельзя (п. 3 ст. 15 Закона от 10 декабря 1995 г. №196-ФЗ). За нарушение правил регистрации транспортных средств предусмотрена административная ответственность.
Организацию могут оштрафовать на сумму от 1000 до 3000 руб., должностных лиц организации (например, руководителя) – на сумму от 100 до 300 руб. (ст. 19.22 КоАП РФ). Назначить штраф могут органы внутренних дел или Ростехнадзор (ст. 23.3, 23.35 КоАП РФ).
Нужно платить транспортный налог с транспортного средства, которое списано с баланса (например, при продаже), но не снято с регистрационного учета в ГИБДД.
Плательщиками транспортного налога являются организации и граждане, на которых транспортное средство зарегистрировано (ст. 357 НК РФ). Поэтому, если транспортное средство списано с баланса, но не снято с учета в ГИБДД, организация обязана платить за него транспортный налог. Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса РФ. Правомерность этого вывода подтверждается письмом Минфина России от 18 февраля 2009 г. №03-05-05-04/01 и арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 12 августа 2010 г. №Ф09-5601/10-С3).
Нужно платить транспортный налог с автомобилей, которые находятся на консервации.
Объектами обложения транспортным налогом являются все зарегистрированные транспортные средства. От уплаты налога освобождены только те транспортные средства, которые указаны в пункте 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ. Автомобили, которые находятся на консервации, в их число не входят.
Транспортный налог за автомобили с транзитными номерами платить не нужно.
Обязанность по уплате транспортного налога возникает только с момента регистрации автомобиля в ГИБДД (ст. 357 НК РФ). Регистрация автомобиля в ГИБДД и выдача знаков "Транзит" являются разными регистрационными действиями (п. 34 Административного регламента, утвержденного приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. №1001).
Знаки "Транзит" выдаются при продаже автомобиля, при перегоне автомобиля от одного места регистрации к другому, в связи с вывозом автомобиля за пределы России и в других случаях, которые предусмотрены Правилами, утвержденными приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. №1001. Выдача знаков "Транзит" при постановке автомобиля на учет в подразделениях ГИБДД законодательством не предусмотрена. Кроме того, свидетельство о регистрации транспортного средства при выдаче знаков "Транзит" не выдается (п. 33.2 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. №1001).
Таким образом, выдача знаков "Транзит" не означает, что автомобиль поставлен на регистрационный учет. Следовательно, обязанности по уплате транспортного налога у его владельца не возникает. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 3 июля 2008 г. №03-05-06-04/39.