Иллюстрированный самоучитель по бухгалтерскому учету

Как отразить транспортный налог в бухучете и при налогообложении

Организация применяет ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на формирование налоговой базы по ЕНВД расходы в виде транспортного налога не влияют.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то транспортное средство может быть использовано в обоих видах деятельности одновременно. В этом случае сумму транспортного налога нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Если транспортное средство используется в одном из видов деятельности, то транспортный налог распределять не надо.

Сумму транспортного налога, относящуюся к деятельности организации на общей системе налогообложения, можно учесть при расчете налога на прибыль. Сумму транспортного налога, относящуюся к деятельности организации на ЕНВД, при налогообложении учесть нельзя.

Чтобы распределить транспортный налог, определяется доля доходов, полученных от разных видов деятельности.

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения рассчитывается по формуле:

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения = Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения : Доходы от всех видов деятельности

Транспортный налог, который относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, рассчитывается так:

Транспортный налог, который относится к деятельности организации на общей системе налогообложения = Транспортный налог * Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

Транспортный налог, который относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, рассчитывается по формуле:

Транспортный налог, который относится к деятельности организации на ЕНВД = Транспортный налог   Транспортный налог, который относится к деятельности организации на общей системе налогообложения

Сумма транспортного налога распределяется в составе других общехозяйственных расходов. При определении доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности используются показатели за месяц, в котором распределяется сумма транспортного налога (авансового платежа).

Такой порядок предусмотрен в письме ФНС России от 23 января 2007 г. №САЭ-6-02/31.

Пример:

Распределение расходов по транспортному налогу. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.

ООО "Торговая фирма "Гермес"" (г. Электросталь Московской области) продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.

Налог на прибыль "Гермес" начисляет ежемесячно. В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

В марте выручка, полученная "Гермесом" от различных видов деятельности, составила:

  • по оптовой торговле (без учета НДС) – 12 000 000 руб.;
  • по розничной торговле – 4 000 000 руб.

Организация использует несколько грузовых автомобилей для доставки товаров оптовым и розничным покупателям. В марте с этих транспортных средств начислен авансовый платеж по транспортному налогу за I квартал в сумме 10 300 руб.

Расходы по транспортному налогу относятся к обоим видам деятельности организации. Чтобы распределить их, бухгалтер "Гермеса" сопоставил выручку по оптовой торговле с общим объемом товарооборота.

Доля выручки от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации за март составляет:

12 000 000 руб.: (12 000 000 руб. + 4 000 000 руб.) = 0.75.

Сумма авансового платежа по транспортному налогу, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, равна:

10 300 руб. * 0.75 = 7725 руб.

Сумма авансового платежа по транспортному налогу, которая относится к деятельности организации на ЕНВД, равна:

10 300 руб. – 7725 руб. = 2575 руб.

Эта сумма (2575 руб.) при налогообложении не учитывается.

Если Вы заметили ошибку, выделите, пожалуйста, необходимый текст и нажмите CTRL + Enter, чтобы сообщить об этом редактору.