Полезные статьи для "упрощенцев"
Фирма на УСН: как учесть расходы на приобретение автомобиля?
Зачастую для осуществления предпринимательской деятельности фирме необходимо транспортное средство. Причем речь идет не только о крупных предприятиях, но и о представителях малого бизнеса. Грузовые фуры используются производственными и торговыми компаниями, а легковые автомобили могут приобретаться, например, для представительских целей. В каком порядке организация, применяющая УСН, учитывает расходы на приобретение автомобиля в налоговой базе?
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают расходы в порядке, предусмотренном статьей 346.16 Налогового кодекса. Естественно, речь идет о фирмах, выбравших в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В пункте 1 данной нормы содержится перечень расходов, которые налогоплательщик вправе учесть при исчислении налоговой базы. При этом следует помнить, что сделать это можно, только при выполнении требований статьи 252 НК РФ. А именно, расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Иными словами, для организации расходы на приобретение автомобиля, который используется в личных целях, например, Генерального директора, не являются экономически оправданными, а значит, не учитываются в налоговой базе. Понятно, что транспортное средство может понадобиться не только для перевозки товаров. В частности, автомобиль может быть необходим сотруднику с разъездным характером работы. Однако, следует помнить, что в случае налоговой проверки организации придется доказать необходимость и целесообразность такой покупки. Поэтому, рассматривая учет расходов на приобретение автомобиля, будем иметь в виду, что данные затраты являются экономически обоснованными. И конечно, имеются все необходимые подтверждающие документы.
Еще один важный момент, о котором следует помнить организациям на УСН: признать расходы налогоплательщик вправе только после оплаты покупки. Это установлено пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ. То есть, необходимо единовременно выполнение двух условий:
- автомобиль должен быть приобретен (право собственности на него перешло покупателю);
- произведена полная оплата продавцу.
Подробно об особенностях признания доходов и расходов при применении "упрощенки" можно прочитать здесь.
Автомобиль как основное средство.
Согласно пункту 4 статьи 346.16 НК РФ, в состав основных средств включаются объекты, которые признаются амортизируемым имуществом. Понятие амортизируемого имущества содержится в главе 25 Налогового кодекса. Это имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. (Стоимостной критерий увеличен с 20 000 руб. до 40 000 руб. с 1 января 2011 года). Основание – статья 256 НК РФ.
Итак, организация покупает транспортное средство для его использования в производственной деятельности. Срок полезного использования автомобиля составляет более одного года. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1, автомобили отнесены к третьей группе со сроком полезного использования свыше трех и до пяти лет включительно.
Как правило, автомобиль – достаточно дорогостоящее приобретение (стоимость выше 40 000 руб.), а значит, для целей налогообложения он будет являться основным средством.
При применении УСН расходы на приобретение основных средств учитываются в налоговой базе (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ установлен порядок признания таких расходов.
Автомобиль приобретен в период применения УСН.
Прежде всего, необходимо сформировать первоначальную стоимость основного средства. В данном случае она определяется в соответствии с правилами бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы в таком случае учитываются в момент ввода объекта в эксплуатацию. Конечно, при условии его полной оплаты. Приведем пример.
Торговая организация, применяющая УСН, с объектом налогообложения "доходы минус расходы", для перевозки товаров в сентябре 2010 года приобрела и ввела в эксплуатацию автомобиль Газель за 460 000 руб. Оплата продавцу была произведена в ноябре 2010 года. Несмотря на то, что транспортное средство было куплено в сентябре, его стоимость организация может учесть в составе расходов после оплаты, то есть на последнее число налогового периода – 31 декабря 2010 года.