Полезные статьи для "упрощенцев"
Способ, применяемый для определения расходов на приобретение товаров при учете в продажных ценах. Если товары учитывать в продажных ценах, то ни один из приведенных выше методов не подойдет. Понадобится какой-то другой. Можно использовать формулы, предложенные Минфином России в письме от 15.04.2006 №03-11-04/2/106, а можно использовать собственные. Важно лишь в дальнейшем суметь доказать, что в расходы списывается стоимость именно оплаченных и реализованных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это несложно сделать, если под рукой учетная политика с соответствующим пунктом, на который можно сослаться.
Способ определения допустимой суммы процентов по заемным средствам, относимой на расходы. При объекте налогообложения доходы минус расходы разрешено относить на расходы проценты, уплаченные по кредитам или займам, но в пределах нормы. Она вычисляется согласно статье 269 НК РФ двумя способами (ссылка на статью 269 указана в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ):
- исходя из 1.1 ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым обязательствам и 15% годовых – по валютным;
- исходя из средней ставки процентов по долговым обязательствам, взятым на сопоставимых условиях. В статье 269 НК РФ указано, что долговые обязательства признаются сопоставимыми, если деньги взяты в одной валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах и под аналогичные обеспечения. В письмах Минфина упоминаются следующие критерии: разница в сроках использования заемных средств – не более 10 дней, размеры займов различаются не более чем на 10 или 20%.
Критерии сопоставимости долговых обязательств. Если "упрощенцы" с объектом доходы минус расходы проценты по займам и кредитам, включаемые в расходы, определяют по средней ставке, нужно отметить и признаки сопоставимых обязательств. Как правило, указываются следующие:
- период, в котором получены заемные средства;
- максимальную разницу в сроках;
- максимальную разницу в предоставленных суммах.
Способ списания в расходы частично оплаченных основных средств. Учетная политика каждого "упрощенца", выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, должна содержать этот пункт. Возможно, в течение года вы приобретете в рассрочку дорогостоящее имущество, и нужно заранее установить порядок учета.
Вкратце поясним. С 2008 года можно признавать в расходах частично оплаченную стоимость основных средств (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а как, не указано. Приходится искать свой вариант.
Самое простое – списывать в расходы только полностью оплаченные основные средства и нематериальные активы. Задолженность перед поставщиком погашается, тогда бухгалтер делает запись в разделе 2 Книги учета. Сложностей никаких, однако невыгодно, если от частичной до полной оплаты объекта проходит много времени.
Второй способ – делать записи в разделе 2 Книги учета на каждую оплаченную часть стоимости объекта и списывать в расходы в течение кварталов, оставшихся до конца налогового периода. Все также несложно, однако может возникнуть следующая проблема. В пункте 4 статьи 346.16 НК РФ сказано, что к основным средствам при УСН относится амортизируемое имущество. А согласно статье 256 НК РФ к амортизируемому имуществу относятся лишь объекты дороже 40 000 руб. Если же в разделе 2 делать записи на каждую оплаченную часть, то у проверяющих может сложиться впечатление, что к основным средствам отнесены объекты, не соответствующие признакам.
Тем, кого это смущает, можно предложить третий способ – делать в разделе 2 Книги учета одну запись на всю стоимость имущества, а списывать в расходы соответствующую оплаченную часть. Например, приобретено основное средство стоимостью 100 000 руб. В I квартале оно введено в эксплуатацию и частично оплачено в сумме 20 000 руб. Бухгалтер делает запись в разделе 2 на 100 000 руб., но 31 марта списывает в расходы не 25 000 руб. (100 000 руб.: 4 квартала), а только оплаченные 20 000 руб.
В этом способе также есть сложности. Непонятно, как вести учет, если остаток задолженности погашен уже в следующем налоговом периоде.
Порядок раздельного учета общих расходов. Данный пункт нужен "упрощенцам" с объектом доходы минус расходы, если налогообложение одного из видов деятельности подпадает под "вмененку". Так, они должны распределять общие расходы пропорционально доходам, полученным нарастающим итогом с начала года. Этот порядок указан в пункте 8 статьи 346.18 НК РФ, однако его лучше упомянуть в учетной политике.
Порядок раздельного учета основных средств и нематериальных активов. Как учитывать в налоговой базе при "упрощенке" ОС и НМА, одновременно используемые как во "вмененной" деятельности, так и в деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках УСН, в Налоговом кодексе не говорится. В частных разговорах сотрудники налогового ведомства советуют полностью учитывать всю их стоимость в расходах при УСН. Но будут ли придерживаться того же мнения проверяющие инспекторы, неясно.
Поэтому лучше подстраховаться и распределять расходы, то есть списывать только ту часть стоимости, которая относится к деятельности на УСН. Как рассчитать долю для распределения? Можно ежеквартально, но проще определить один раз на дату принятия к учету и придерживаться ее до полного списания расходов. В любом случае выбранный способ должна содержать учетная политика.
Порядок распределения общих страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности. Если УСН с объектом налогообложения доходы совмещается с уплатой ЕНВД, следует указать, как будут распределяться страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности сотрудников, занятых в нескольких видах деятельности, налогообложение которых производится в рамках разных режимов. Проще, если распределение осуществляется пропорционально доходам, полученным нарастающим итогом с начала года (в НК РФ способ вообще не предусмотрен). Существенный момент: на соответствующие суммы можно уменьшать и ЕНВД, и "упрощенный" налог.
Кстати, во всех случаях, когда необходим раздельный учет, понадобится составление бухгалтерских справок.