Классификация и учет источников долгосрочных инвестиций
Если же средства из бюджета и внебюджетных фондов поступают на безвозвратной основе, то они подлежат учету как целевое финансирование. В учете при этом составляются записи:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит 86 "Целевое финансирование"
– Отражена сумма средств целевого финансирования долгосрочных инвестиций;
Дебет 55 "Специальные счета в банках"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
– Отражена сумма полученных денежных средств в порядке целевого финансирования;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит 55 "Специальные счета в банках"
– Произведены расчеты с поставщиками и подрядчиками по операциям, связанным с приобретением и созданием имущества.
Использование средств целевого финансирования в бухгалтерском учете отражается после ввода объектов основных средств в эксплуатацию. При этом использованные средства включаются в доходы будущих периодов:
Дебет 86 "Целевое финансирование"
Кредит 98 "Доходы будущих периодов".
По мере начисления амортизации часть доходов будущих периодов в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации, включается в прочие доходы:
Дебет 98 "Доходы будущих периодов"
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы".
Средства, поступающие от дольщиков при долевом участии в строительстве, также учитываются в составе целевого финансирования.
При этом использование средств целевого финансирования отражается после завершения строительства при передаче соответствующей части построенного объекта дольщику. В учете при этом составляется бухгалтерская запись:
Дебет 86 "Целевое финансирование"
Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В том случае, если полученные средства в качестве целевого финансирования превышают стоимость передаваемого объекта строительства, разница возвращается дольщику:
Дебет 86 "Целевое финансирование"
Кредит 55 "Специальные счета в банках".
В бухгалтерском балансе коммерческих организаций источники финансирования долгосрочных инвестиций отражаются в составе краткосрочных (долгосрочных) обязательств или в составе доходов будущих периодов.