Учет процентов по заемным средствам
Пример 1
Организация заключила договор займа, согласно которому она получает денежный заем в сумме 100000 руб. сроком на 3 месяца. В обеспечение займа организация-заемщик выдает заимодавцу вексель на сумму 118000 руб. Дисконт по векселю составляет 18000 руб. Учетной политикой организации предусмотрено равномерное (ежемесячное) начисление дисконта.
Бухгалтерские записи имеют следующий вид:
Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
– 100000 руб. – отражена задолженность по займу в сумме фактически полученных денежных средств;
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Кредит 66 "Вексельные займы"
– 100 000 руб. – выдан вексель в обеспечение займа;
Дебет 97 "Расходы будущих периодов"
Кредит 66 "Вексельные займы"
– 18 000 руб. – учтен в составе расходов будущих периодов дисконт по векселю;
Дебет 91-2 "Прочие расходы"
Кредит 97 "Расходы будущих периодов"
– 6000 руб. (18 000 руб.: 3 мес.) – 1/3 часть дисконта по векселю включена в состав операционных расходов. Операция отражается ежемесячно на протяжении трех месяцев;
Дебет 66 "Вексельные займы"
Кредит 51 "Расчетные счета"
– 118 000 руб. – произведена оплата векселя, выданного в обеспечение займа.
Такой же порядок начисления процентов предусмотрен и по облигациям, выданным в обеспечение займа.
При использовании организацией полученных заемных средств для осуществления предварительной оплаты ценностей (работ, услуг) или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты расходы по их обслуживанию должны относиться на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и/или выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.
После принятия к бухгалтерскому учету поступивших материально- производственных запасов (иных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг) дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражается в бухгалтерском учете в общем порядке – с отнесением указанных затрат на операционные расходы.
Так, начисленные до принятия к учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов, включаются в состав фактических затрат на их приобретение, т.е. включаются в фактическую себестоимость запасов и отражаются по дебету счетов учета материально-производственных запасов.
Начисление процентов по заемным средствам после принятия материально-производственных запасов к учету отражается по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".