Учет затрат на восстановление основных средств
В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в расходы отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств.
Основанием для начисления резерва являются следующие документы:
- учетная политика организации, дефектные ведомости,
- план (график) производства ремонтных работ,
- сметы расходов на ремонт,
- итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.
Сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств определяется путем деления годовой сметной стоимости ремонта на 12 и отражается в учете записью:
Дебет 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу"
Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв расходов на ремонт основных средств".
Фактически произведенные расходы на ремонт списываются за счет резерва:
Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов"
Кредит 23 "Вспомогательные производства", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.
– При хозяйственном способе выполнения ремонтных работ;
Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
– При подрядном способе выполнения ремонтных работ.
При недостаточности величины начисленного резерва затраты списываются непосредственно на расходы организации. Если по окончании ремонтных работ начисленный резерв оказался не полностью использованным, то оставшаяся сумма сторнируется.
На конец года резерв расходов на ремонт основных средств может иметь остаток, если окончание ремонтных работ (по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом работ) происходит в следующем за отчетным году. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва включается во внереализационные доходы. В бухгалтерском учете составляется запись:
Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв расходов на ремонт основных средств"
Кредит 91-1 "Прочие доходы".
Остатки созданного в организации резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств подлежат обязательной, как минимум один раз в год (перед составлением годовой отчетности), инвентаризации.
При инвентаризации производится уточнение величины резерва, начисленного для ремонта, который согласно графику будет проводиться в следующих отчетных периодах. При этом излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.
При проведении ремонта основных средств в начале отчетного года фактические затраты на ремонт в целях равномерного включения в расходы по обычным видам деятельности первоначально могут учитываться в составе расходов будущих периодов:
Дебет 97 "Расходы будущих периодов"
Кредит 23 "Вспомогательные производства", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Отнесение затрат по неравномерно производимому ремонту основных средств на расходы будущих периодов допускается, если организация не образует резерв расходов на ремонт основных средств.