Учет затрат на восстановление основных средств
Расходы на ремонт основных средств, учтенные в составе расходов будущих периодов, впоследствии включаются в текущие расходы равномерно. Сумма таких расходов, подлежащая ежемесячному списанию, определяется исходя из величины фактически произведенных затрат и количества месяцев, оставшихся до конца года. В бухгалтерском учете включение расходов на ремонт в текущие расходы отражается записью:
Дебет 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу"
Кредит 97 "Расходы будущих периодов".
Затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств и отражаются в учете в качестве капитальных вложений.
При подрядном способе выполнения работ составляются следующие записи:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
– На стоимость выполненных работ согласно предъявленным документам подрядчика (без НДС);
Дебет 19-1 "НДС при приобретении основных средств"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
– На сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную подрядчиком;
Дебет 01 "Основные средства"
Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы"
– На сумму затрат по реконструкции и модернизации объекта, увеличивающих его первоначальную стоимость;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"
Кредит 19-1 "НДС при приобретении основных средств"
– Произведен налоговый вычет НДС (после оплаты задолженности перед подрядчиком) в месяце, следующем за месяцем включения произведенных затрат в первоначальную стоимость объекта.
При выполнении работ по реконструкции и модернизации хозяйственным способом фактически произведенные затраты отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами:
10 "Материалы" – на стоимость израсходованных материалов и запасных частей;
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – на сумму начисленной заработной платы;
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" – на сумму отчислений от заработной платы и др.
Если работы производятся специальным ремонтным подразделением, то указанные расходы первоначально учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства", а по окончании работ переносятся на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы":
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Кредит 23 "Вспомогательные производства".
Увеличение первоначальной стоимости (списание затрат со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на счет 01 "Основные средства") должно быть оформлено актом о приеме-передаче основных средств (форма №ОС-1). Соответствующие изменения (первоначальной стоимости, срока полезного использования) следует внести и в инвентарную карточку учета основных средств (форма №ОС-6) по объекту, подвергшемуся модернизации или реконструкции.