Учет движения средств по валютному счету
Пример 8
Организация приобрела иностранную валюту (2000 евро). Евровалюта приобретена по курсу 36 руб. за 1 евро. Официальный курс рубля по отношению к евровалюте на дату приобретения составил 35.5 руб. Кроме того, уполномоченному банку, приобретающему для организации валюту, уплачено комиссионное вознаграждение в размере 1 %.
В бухгалтерском учете организации на сумму денежных средств, переданных банку для покупки иностранной валюты, составляется запись:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит 51 "Расчетные счета"
– 72 000 руб. (2000 евро х 36 руб.).
ПБУ 3/2000 предусмотрено, что пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли осуществляется по курсу Центрального банка РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю, действующему на дату совершения операции.
При покупке валюты датой совершения операции считается дата ее зачисления на валютный счет. В бухгалтерском учете составляется запись:
Дебет 52 "Валютные счета"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
– 71 000 руб. (2000 евро х 35.5 руб.).
В результате при покупке валюты возникает разница между официальным курсом иностранной валюты и курсом, применяемым банком, которую относят на счет прочих доходов и расходов:
Дебет 91-2 "Прочие расходы"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
– 1000 руб. (2000 евро х (36 руб. – 35.5 руб.)).
Для целей налогообложения такие доходы и расходы учитываются в составе внереализационных на основании п. 2 ст. 250 НК РФ и под. п. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Расходы по оплате услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты, оказываемых кредитными организациями (комиссионное вознаграждение банку), включаются в состав операционных расходов на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 г. №33н.:
Дебет 91-2 "Прочие расходы"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
– 720 руб. (2000 евро х 1% х 36 руб.).
Как видно из примера, при осуществлении данной операции организация понесла убыток в результате покупки валюты по курсу, более высокому, чем официальный курс рубля по отношению к евровалюте.
Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке и зачисленная на его валютный счет, должна быть переведена уполномоченным банком по распоряжению резидента о переводе по соответствующему назначению.
Например, при переводе купленных валютных средств поставщику в качестве авансового платежа или последующей оплаты за импортный товар в учете составляется запись:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит 52 "Валютные счета".
При покупке валютных средств для приобретения материальных ценностей в банк с платежным поручением предоставляются копия контракта, паспорт импортной сделки, грузовая таможенная декларация по импортному товару.