Учет доходов и расходов будущих периодов
Пример 7
В процессе инвентаризации установлена недостача товаров. Учетная стоимость товаров – 5000 руб. Недостача подлежит взысканию с виновника по рыночной стоимости – 5100 руб.
В бухгалтерском учете организации составляются следующие записи:
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кредит 41 "Товары"
– 5000 руб. – списаны недостающие товары по учетной стоимости;
Дебет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
– 5000 руб. – списана недостача на виновное лицо по учетной стоимости;
Дебет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
Кредит 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"
– 100 руб. (5100 руб. – 5000 руб.) – отражена разница между подлежащей возмещению рыночной стоимостью товаров и их учетной стоимостью;
Дебет 50 "Касса"
Кредит 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
– 5100 руб. – сумма недостачи погашена виновным лицом;
Дебет 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"
Кредит 91-1 "Прочие доходы"
– 100 руб. – разница в оценке недостачи включена в прочие доходы после погашения задолженности по недостаче.
Принципы учета доходов будущих периодов распространяются и на бухгалтерский учет расходов будущих периодов.
Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. К расходам будущих периодов относятся расходы: по горно-подготовительным работам; по подготовительным работам в связи с их сезонным характером; по освоению новых производств, установок и агрегатов; по рекультивации земель и осуществлению иных природоохранных мероприятий; по неравномерно производимым в течение года ремонтам основных средств (если организация не создает соответствующий резерв); по сертификации продукции; на рекламу; подготовку кадров; по приобретению лицензий и др.
Расходы, относящиеся к будущим периодам, по мере их возникновения отражаются по дебету активного счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от вида произведенных расходов (10 "Материалы", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.).
По кредиту счета отражается списание расходов на счета учета затрат (расходов на продажу):
Дебет 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу"
Кредит 97 "Расходы будущих периодов".
Расходы будущих периодов в зависимости от их вида могут списываться равномерно, пропорционально объему продукции и др.
Порядок включения расходов будущих периодов в текущие расходы устанавливается организацией в учетной политике.
Пример 8
В феврале отчетного года организация произвела подрядным способом ремонт административного здания. Затраты на ремонт (без НДС) составили 110000 руб. В целях равномерного включения затрат на ремонты, производимые в начале года, в текущие расходы учетной политикой предусмотрен учет таких затрат в составе расходов будущих периодов Расходы будущих периодов списываются на счета учета затрат равномерно до конца отчетного года.
Поскольку ремонтные работы завершены в феврале, затраты на ремонт должны включаться в текущие расходы в течение 11 месяцев, начиная с февраля.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Дебет 97 "Расходы будущих периодов"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
– 110 000 руб. – учтены затраты на ремонт в составе расходов будущих периодов;
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"
Кредит 97 "Расходы будущих периодов"
– 10000 руб. (110000 руб.: 11 мес.) – соответствующая часть расходов будущих периодов включена в затраты на производство (ежемесячно).