Синтетический учет поступления и выбытия основных средств
Учет расчетов с работниками по установленным при инвентаризации недостачам ведется с использованием счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". При этом на сумму недостачи в оценке по остаточной стоимости в бухгалтерском учете производится запись:
Дебет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Разница между рыночной и остаточной стоимостью объекта основных средств подлежит учету в составе доходов будущих периодов до момента погашения недостачи виновником:
Дебет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
Кредит 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".
Погашение недостачи производится путем внесения денежных средств в кассу, удержания из заработной платы (при согласии работника):
Дебет 50 "Касса", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
После погашения недостачи разница между рыночной стоимостью объекта основных средств и его остаточной стоимостью включается во внереализационные доходы:
Дебет 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"
Кредит 91-1 "Прочие доходы".
Ущерб от недостачи и порчи основных средств в случаях, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, списываются на финансовые результаты. При этом во внереализационные расходы включается недостача в оценке по остаточной стоимости:
Дебет 91-2 "Прочие расходы"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
В документах, представляемых для оформления списания недостачи или порчи, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
Объекты основных средств могут быть утрачены или испорчены в результате чрезвычайных обстоятельств. В соответствии с Гражданским кодексом РФ к чрезвычайным обстоятельствам относятся стихийные бедствия, аварии, эпидемии и иные обстоятельства, носящие чрезвычайный характер. Потери от списания имущества, возникшие как последствие чрезвычайных обстоятельств, включается в состав чрезвычайных расходов.
При этом факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть документально подтвержден. За подтверждением того, что понесенные организацией убытки стали следствием чрезвычайных обстоятельств, необходимо обратиться в службы, которые занимаются ликвидацией последствий таких ситуаций (МЧС, Государственную противопожарную службу, органы внутренних дел и т.д.). В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, для выявления размера причиненного ущерба проводится инвентаризация.
Списание испорченных или утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств осуществляется по остаточной стоимости на счет 99 "Прибыли и убытки":
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств".