Синтетический учет поступления и выбытия основных средств
При выбытии основных средств в качестве взноса в уставный капитал другой организации производится списание с баланса их первоначальной стоимости и амортизационных отчислений. Стоимость таких основных средств в оценке, согласованной учредителями, принимается к бухгалтерскому учету в составе долевых финансовых вложений на счет 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции". Возникающая разница между согласованной и остаточной стоимостью основных средств учитывается в составе операционных доходов или расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Передача имущества, носящая инвестиционный характер, в том числе вклады в уставные (складочные) капиталы хозяйственных обществ и товариществ, а также вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), не признается реализацией для целей налогообложения. Поэтому при такой передаче НДС не начисляется.
Выбытие основных средств в качестве взноса в уставный капитал в бухгалтерском учете отражается записями:
Дебет 58-1 "Паи и акции"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
– Возникновение задолженности по вкладу в уставный капитал на согласованную стоимость основных средств;
Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств"
Кредит 01 "Основные средства"
– Списание первоначальной стоимости;
Дебет 02 "Амортизация основных средств"
Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств"
– Списание амортизационных отчислений;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств"
– Списание остаточной стоимости передаваемых основных средств и погашение задолженности по вкладу;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит 91-1 "Прочие доходы"
– Сумма превышения согласованной стоимости над остаточной стоимостью передаваемых основных средств;
Дебет 91-2 "Прочие расходы"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
– Сумма превышения остаточной стоимости над согласованной стоимостью передаваемых основных средств;
Дебет 91-2 "Прочие расходы"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 23 "Вспомогательные производства"
– Сумма расходов, связанных с выбытием основных средств (демонтаж, транспортные расходы и др.).
Финансовый результат определяется и отражается в учете в общеустановленном порядке.
В случае списания основных средств вследствие недостачи и порчи, а также вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности счет 91 "Прочие доходы и расходы" не используется.
При этом остаточная стоимость объектов списывается на счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" или 99 "Прибыли и убытки" соответственно.