Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
Налог на прибыль
Порядок исчисления налога на прибыль организаций регламентируется главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Налогоплательщиками по налогу на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признается:
- для российских организаций – полученные доходы за вычетом произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ;
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы за вычетом величины произведенных этими представительствами расходов, которые определяются в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ;
- для иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации. К таким доходам относятся: дивиденды; доходы, получаемые в результате распределения прибыли и имущества; процентный доход от долговых обязательств; доходы от использования предоставленных прав на объекты интеллектуальной собственности и др.
При определении показателя по доходам принимают в расчет как доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, так и внереализационные доходы, устанавливаемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.
Учитывая ст. 271 и 273 НК РФ, доходы исчисляются по методу начисления или кассовому методу.
Право на определение даты получения дохода по кассовому методу имеют организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.
При этом датой получения дохода признается день поступления средств на счета в кассу и (или) в банк.
Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.02 г. №114н.
В соответствии с нормами ПБУ 18/02 в каждом отчетном периоде изначально определяется сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) следующим образом:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Затем сумма налога на прибыль, исчисленного с бухгалтерской прибыли, корректируется с учетом постоянных налоговых обязательств (Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"), отложенных налоговых обязательств (Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 77 "Отложенные налоговые обязательства") и отложенных налоговых активов (Дебет 09 "Отложенные налоговые активы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам").
В целях определения налоговой базы и исчисления налога на прибыль организации составляют налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего учета на бланке установленной формы.
Перечисление денежных средств в погашение задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль отражается записью:
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Кредит 51 "Расчетные счета".