Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
В настоящее время в связи с неустойчивым финансово-экономическим положением в стране особенно увеличилась роль внебюджетных фондов Российской Федерации, так как именно за счет средств этих фондов осуществляются выплаты пенсий, пособий по уходу за ребенком, отчисления, связанные с разработкой и реализацией помощи безработным, оказание медицинской помощи, выплаты различных пособий (по временной нетрудоспособности, беременности, родам и т.д.), а также финансирование домов престарелых, интернатов для инвалидов и т.д.
В соответствии с законодательством РФ введен социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.
Налогоплательщики социального налога объединены в две группы.
К первой группе относятся юридические и физические лица, производящие выплаты физическим лицам, ко второй – индивидуальные предприниматели и адвокаты.
Для организаций объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно законодательства РФ социальный налог исчисляется по регрессивной шкале ставок. Ставки дифференцированы в зависимости от величины облагаемой базы. Это означает, чем выше налоговая база на каждого работника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньше ставка налога. Ставки социального налога зависят от категории налогоплательщиков.
Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца.
Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются в соответствии с Федеральным законом от 15.12.01 г. №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по социальному налогу.
Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах:
- начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;
- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1.5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
- направленных ими на приобретение путевок;
- расходов, подлежащих зачету;
- уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Этот счет имеет следующие субсчета:
- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
- 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Начисленные суммы в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и др.
Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
В организациях по расчетам по обязательному пенсионному страхованию, как и по социальному налогу, должен быть организован синтетический и аналитический учет взносов и платежей.
Аналитический учет взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется по каждому физическому лицу в индивидуальной карточке, предназначенной для учета авансовых платежей по социальному налогу.
Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.
Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Перечисление страховых взносов оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Кредит 51 "Расчетные счета".
Контроль правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты социального налога осуществляется налоговыми органами в соответствии с их компетенцией, определяемой Налоговым кодексом РФ.