Учет поступления материалов
Пример 3
Организация изготавливает материалы во вспомогательном производстве.
Затраты вспомогательного производства при изготовлении материалов составили:
- амортизация объектов основных средств вспомогательного производства, используемых для изготовления материалов – 400 руб.,
- заработная плата работников, занятых изготовлением материалов – 3000 руб.;
- единый социальный налог от суммы оплаты труда – 780 руб.
В бухгалтерском учете операции по изготовлению материалов силами организации отражаются следующими проводками:
Дебет 23 "Вспомогательные производства"
Кредит 02 "Амортизация основных средств"
– 400 руб. – начислена амортизация основных средств, использованных для изготовления материалов;
Дебет 23 "Вспомогательные производства"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
– 3000 руб. – начислена заработная плата работникам вспомогательного производства;
Дебет 23 "Вспомогательные производства"
Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
– 780 руб. – начислен единый социальный налог на заработную плату работников вспомогательного производства;
Дебет 10-1 "Сырье и материалы"
Кредит 23 "Вспомогательные производства"
– 4180 руб. – приняты к учету материалы, изготовленные во вспомогательном производстве.
Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".
Стоимость материалов, полученных в счет вклада в уставный капитал организации, не подлежит обложению налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.
Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.
Безвозмездно полученные материалы учитываются по кредиту субсчета 98-2 "Безвозмездные поступления" счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы".
Суммы по безвозмездно полученным материалам, учтенные на счете 98-2 "Безвозмездные поступления", списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" по мере списания материалов на счета учета затрат на производство, продажу.
Активы (в том числе материалы), полученные организацией безвозмездно, относятся к внереализационным доходам и подлежат обложению налогом на прибыль.
Передача права собственности на материалы на безвозмездной основе признается их реализацией и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Плательщиком НДС является сторона, передающая материалы. НДС исчисляется со стоимости материалов, определяемой по рыночным ценам. Передающая сторона должна составить счет-фактуру установленной формы. Счет-фактура при безвозмездной передаче материалов должен быть выписан на их рыночную стоимость.
Организация-получатель материалов не возмещает из бюджета указанную в счете-фактуре сумму НДС, а учитывает этот НДС в стоимости безвозмездно полученных материалов.
Несмотря на то, что стоимость безвозмездно полученных материалов не отражается в момент их получения в составе внереализационных доходов, организация должна увеличить размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на всю рыночную стоимость безвозмездно полученных материалов.
Иными словами, для налогового учета стоимость безвозмездно полученного имущества подлежит учету полностью в составе внереализационных доходов в том периоде, в котором оно фактически было получено организацией, а не по мере списания на счета учета затрат на производство.