Как отразить в бухучете и при налогообложении компенсацию в период отпуска по уходу за ребенком до трех лет
Компенсация в период отпуска по уходу за ребенком до трех лет относится к оплате труда (ст. 129 ТК РФ, п. 20 Порядка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 3 ноября 1994 г. №1206). Поэтому начисленные сотруднику суммы в бухучете учитываются на счете 70.
Сумма компенсации включается в расходы по обычным видам деятельности в корреспонденции с тем счетом, на который начислялась зарплата сотрудника:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 70 – начислена компенсация на период отпуска по уходу за ребенком до трех лет.
Дебет 70 Кредит 50 (51) – выдана компенсация сотруднику.
Сотрудникам, постоянно проживающим (работающим) на территории зоны проживания с правом на отселение, помимо компенсации выплачивается еще и пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет (п. 7 ч. 1 ст. 18 Закона от 15 мая 1991 г. №1244-1).
Компенсация по уходу за ребенком до трех лет относится к компенсационным выплатам, установленным законодательством. Организация выплачивает ее в обязательном порядке независимо от наличия такого условия в трудовых (коллективных) договорах. То есть сотрудник получает ее вне рамок заключенных с организацией соглашений о трудовой деятельности. Это следует из Указа Президента РФ от 30 мая 1994 г. №1110. Поэтому данная сумма не облагается:
- НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);
- взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 19 мая 2010 г. №1239-19);
- взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ).
Порядок учета компенсации при расчете остальных налогов зависит от того, применяет организация только общую систему налогообложения, совмещает ее с ЕНВД или применяет специальный налоговый режим.
Организация применяет общую систему налогообложения
Сумму компенсации можно учесть при расчете налога на прибыль. Она является расходом на оплату труда в период отпуска, установленного законодательством (п. 7 ст. 255 НК РФ).
Если организация применяет метод начисления, компенсация учитывается в расходах по налогу на прибыль в момент начисления, то есть в последний день месяца (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Если организация применяет кассовый метод, компенсация учитывается в расходах по налогу на прибыль в момент выплаты ее сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Пример:
Отражение в бухучете и при налогообложении компенсации на период отпуска по уходу за ребенком до трех лет. Организация применяет общую систему налогообложения.
Секретарь ЗАО "Альфа" Е.В. Иванова ушла в отпуск по уходу за ребенком до трех лет с 1 апреля 2011 года, представив все необходимые документы 28 марта.
Руководитель организации 5 апреля 2011 года издал приказ о назначении ей компенсации по уходу за ребенком до трех лет.
Вместе с зарплатой за апрель бухгалтер начислил компенсацию Ивановой:
Дебет 26 Кредит 70 – 50 руб. – начислена компенсация на период отпуска по уходу за ребенком до трех лет.
Компенсацию ей выплатили в день выдачи зарплаты:
Дебет 70 Кредит 50 – 50 руб. – выдана компенсация из кассы.
Бухгалтер учел сумму компенсации при расчете налога на прибыль. Он не стал облагать эту сумму НДФЛ, взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.