Понятие, классификация и задачи учета финансовых вложений
Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 г. №126н.
Финансовые вложения могут быть осуществлены организацией в виде вложений:
- в ценные бумаги (акции, государственные облигации, корпоративные облигации, депозиты, финансовые и товарные векселя, чеки и другие производные ценные бумаги);
- вклады в уставные (складочные) капиталы;
- предоставленные займы (долгосрочного и краткосрочного характера).
Финансовые вложения второй и третьей групп могут быть осуществлены в денежной и вещественных формах. Финансовые вложения являются высоколиквидным активом организации.
В настоящее время единой классификации финансовых вложений не существует, однако выделяют несколько классификационных признаков:
- по экономической сущности:
- долевые (акции, вклады в уставный (складочный) капитал);
- долговые (облигации, депозитные сертификаты, чеки, предоставленные займы, товарные и финансовые векселя);
- производные (опционы, варранты, коносаменты, фьючерсные и форвардные контракты);
- по эмитенту:
- эмитируемые государственными органами (государственные облигации);
- эмитируемые муниципальной властью;
- эмитируемые юридическими лицами;
- эмитируемые физическими лицами;
- по сроку обращения:
- долгосрочные (более 12 месяцев);
- краткосрочные (до 12 месяцев);
- в зависимости от обращения финансовых вложений в виде ценных бумаг на фондовом рынке:
- ценные бумаги, имеющие рыночную стоимость;
- ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения принимаются к учету при единовременном выполнении следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право собственности организации;
- переход к организации финансовых рисков (риск неплатежеспособности, риск изменения цены и т.д.);
- способность приносить организации экономические выгоды.
К финансовым вложениям не относятся:
- собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей продажи или аннулирования;
- векселя, выданные организацией-векселедателем организации- продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
- вложения в движимое и недвижимое имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование;
- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:
- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;
- своевременное проведение переоценки финансовых вложений;
- правильное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;
- контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;
- правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями;
- контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;
- правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями;
- проведение инвентаризации финансовых вложений с целью выявления излишков и недостач;
- формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению финансовых вложений.
Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты следующие субсчета:
- 58-1 "Паи и акции";
- 58-2 "Долговые ценные бумаги";
- 58-3 "Предоставленные займы";
- 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.