Особенности оценки финансовых вложений
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа поступления финансовых вложений.
Под первоначальной стоимостью понимается сумма фактических затрат, связанных с приобретением.
В первоначальную стоимость включают следующие затраты:
- стоимость приобретения финансовых вложений;
- стоимость информационных и консультационных услуг;
- стоимость комиссионных вознаграждений посредника;
- иные затраты, связанные с приобретением финансовых вложений.
Если организацией произведены затраты по информационным и консультационным услугам, а финансовые вложения не приобретены, то стоимость этих услуг включается в состав прочих расходов организации и отражается записью с дебета субсчета 91-2 "Прочие расходы" в кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в виде ценных бумаг представлен в табл. 9.1.
В процессе хозяйственной деятельности финансовые вложения могут изменять свою стоимость. Для целей последующей переоценки они подразделяются на две группы:
- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
- финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Возникающие разницы относятся на финансовые результаты, что отражается по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" или кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы".
Рассмотрим особенности переоценки финансовых вложений в виде ценных бумаг на конкретных примерах.
Пример 1
Организация "Импульс" имеет на балансе акции РАО "Газпром".
По состоянию на 01.01.05 г. стоимость данных акций составляет 15 200руб. Учетной политикой ОАО "Импульс" предусмотрена ежемесячная корректировка оценки финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость. По состоянию на 31.01.05 г. рыночная стоимость данных акций составляет 15 350 руб.
Таблица 1. Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в виде ценных бумаг.
| Способ поступления | Основание (документ) | Первоначальная стоимость | Пункт ПБУ 19/02 |
|---|---|---|---|
| Поступление за плату (за счет собственных средств) | Договор купли-продажи, договор оказания информационных, консультационных услуг, отчеты посредников | Сумма фактических затрат по приобретению | п. 9 |
| Приобретение за плату (за счет заемных средств) | Договор займа, договор купли-продажи, договор оказания информационных, консультационных услуг, отчеты посредников | Сумма фактических затрат по приобретению + Сумма процентов по заемным средствам (до принятия к учету финансовых вложений) | п. 9 |
| Получение в качестве вклада в уставный (складочный) капитал | Учредительный договор, акт приемки-передачи ценных бумаг | Согласованная стоимость | п. 12 |
| Безвозмездное получение | Договор дарения, акт приемки-передачи ценных бумаг | 1. Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету. 2. Стоимость возможной реализации на дату принятия к учету |
п. 13 |
| Получение в качестве расчетного средства | Договор поставки, дополнение к договору поставки, акт приемки-передачи ценных бумаг | Фактическая стоимость активов, переданных организацией в обмен на получение ценных бумаг | п. 14 |
По состоянию на 28 02. 05 г. рыночная стоимость акций РАО "Газпром" составила 14900 руб. В бухгалтерской отчетности по состоянию на 01 03 05 г. акции должны быть отражены по этой стоимости.
По состоянию на 01.02.05 г. данные активы должны быть отражены в отчетности по стоимости 15 350 руб. В бухгалтерском учете 31.01.05 г. будет сделана запись:
Дебет 58-1 "Паи и акции"
Кредит 91-1 "Прочие доходы"
– 150 руб. (15 350 руб. – 15 200 руб.) – отражена дооценка финансовых вложений вследствие повышения текущей рыночной стоимости.
28.02.05 г. организация произведет следующую корректировку:
Дебет 91-2 "Прочие расходы"
Кредит 58-1 "Паи и акции"
– 450 руб. (15 350 руб. – 14900 руб.) – произведена уценка финансовых вложений вследствие снижения их текущей рыночной стоимости.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в бухгалтерской отчетности отражаются по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течении срока их обращения относить на финансовые результаты.