Особенности оценки финансовых вложений
Пример 2
Организация ОАО "Импульс" приобрела облигации ОАО "Мострансгаз". Фактическая стоимость приобретения облигаций – 8500 руб. Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 10000 руб. Срок обращения облигаций – 6 месяцев. Учетной политикой ОАО "Импульс" предусмотрен способ оценки облигаций по номинальной стоимости.
На сумму фактической стоимости приобретения облигаций оформляется следующая бухгалтерская запись:
Дебет 58-2 "Долговые ценные бумаги"
Кредит 51 "Расчетные счета"
– 8500 руб.
Ежемесячно разница между номинальной и первоначальной стоимостью приобретенных облигаций списывается пропорционально сроку их обращения:
Дебет 58-2 "Долговые ценные бумаги"
Кредит 91-1 "Прочие доходы"
– 250 руб. ((10000 руб. – 8500 руб.): 6 мес.).
При наличии признаков обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости этих финансовых вложений.
Согласно п. 37 ПБУ 19/02 устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:
- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных вложений.
Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов). Учет резерва осуществляется на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". Создание резерва отражается проводкой:
Дебет 91-2 "Прочие расходы"
Кредит 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".
В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под обесценение.
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата (в составе операционных доходов):
Дебет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"
Кредит 91-1 "Прочие доходы".
Финансовые вложения могут выбывать в следующих случаях:
- вследствие погашения по истечении срока обращения;
- при продаже за плату на вторичном рынке;
- при передаче в качестве вклада в уставный капитал;
- при безвозмездной передаче;
- при передаче в качестве расчетного средства за поставленные ценности.
Выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете отражается на дату единовременного прекращения всех условий, определенных ПБУ 19/02. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется одним из следующих способов:
- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
- по средней первоначальной стоимости;
- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО).
Применение одного из методов предусматривается учетной политикой организации по определенной группе или виду финансовых вложений.
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.
При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.