Иллюстрированный самоучитель по основам бухгалтерского учета

Учет долевых финансовых вложений

Под долевыми финансовыми вложениями понимаются вложения сторонних организаций в акции с целью участия в управлении организацией или получения спекулятивного дохода, а также приобретение доли в уставном капитале сторонних организаций (паи) с целью участия в управлении организацией.

Данная группа финансовых вложений подтверждает долю собственника этих финансовых вложений в уставном капитале сторонней организации.

Общая классификация долевых финансовых вложений представлена на рисунке.

Долевые финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение за плату.

Вложения в виде акций могут быть оплачены денежными средствами, в том числе и валютными, а также имуществом, передаваемым в оплату акций по согласованной стоимости.

Приобретение долей в уставном (складочном) капитале оформляется учредительным договором. Доли в уставном (складочном) капитале оплачиваются денежными средствами или имуществом организации по согласованной стоимости, определенной в учредительном договоре. Особенностью приобретения долей в уставном (складочном) капитале (паи) является отсутствие "на руках" инвестора ценной бумаги.

Если долевые финансовые вложения оплачиваются валютными средствами (счет 52 "Валютные счета"), то на дату перехода права собственности, т.е. приобретения, данные активы должны быть отражены в валютном и рублевом эквиваленте. Пересчет в рублевый эквивалент осуществляется по курсу Центрального банка РФ на дату принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

Валютные курсовые разницы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" – отрицательные разницы (при падении курса иностранной валюты), по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" – положительные (при увеличении курса).

Для учета долевых финансовых вложений предназначен субсчет 58-1 "Паи и акции".