Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс (форма №1) как форма бухгалтерской отчетности характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
Форма бухгалтерского баланса представляет собой двустороннюю таблицу, состоящую из актива и пассива. В активе представляется информация о хозяйственных средствах организации, а в пассиве – об их источниках. Данные о хозяйственных средствах и их источниках в отчетном балансе приводятся на начало и конец отчетного периода.
Согласно требованиям ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства отражаются в зависимости от срока их обращения (погашения) как краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочными являются активы и обязательства, срок обращения (погашения) которых составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
По этому принципу в активе баланса хозяйственные средства организации сгруппированы в два раздела:
- раздел I "Внеоборотные активы", в котором представляется информация об активах со сроком обращения более 12 месяцев;
- раздел II "Оборотные активы", где отражаются данные об активах со сроком обращения менее 12 месяцев. Исключение составляет дебиторская задолженность. Информация обо всей дебиторской задолженности организации, включая долгосрочную, представляется в разделе II баланса. При этом отдельно приводится информация о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная) и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная).
В пассиве баланса источники средств делятся на собственные и привлеченные (заемные). Информация о собственных источниках средств организации представляется в разделе III "Капитал и резервы".
Привлеченные источники средств сгруппированы в зависимости от срока их погашения в два раздела:
- раздел IV "Долгосрочные обязательства" – обязательства со сроком погашения в течение более чем 12 месяцев после отчетной даты;
- раздел V "Краткосрочные обязательства" – обязательства со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Каждый раздел актива и пассива баланса состоит из статей.
Статьи бывают одноэлементные и комплексные. Одноэлементная статья содержит данные об одном объекте бухгалтерского учета, информация о котором формируется на одном счете. Например, по статье раздела II баланса "расходы будущих периодов" отражается информация о наличии на отчетную дату расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Указанная статья заполняется по данным сальдо счета 97 "Расходы будущих периодов".
Комплексные статьи содержат данные об остатках нескольких счетов бухгалтерского учета. Например, по статье раздела II "затраты в незавершенном производстве" отражается сумма остатков по счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу".
Однородные статьи раздела объединяются в группы статей.
Например, в разделе II баланса в группу статей "Запасы" объединено семь статей:
- сырье, материалы и другие аналогичные ценности,
- животные на выращивании и откорме,
- затраты в незавершенном производстве,
- готовая продукция и товары для перепродажи,
- товары отгруженные,
- расходы будущих периодов,
- прочие запасы и затраты.
Показатели статей бухгалтерского баланса определяются по данным остатков по счетам Главной книги: актива – по данным дебетовых остатков активных счетов, пассива – по данным кредитовых остатков пассивных счетов. Исключением являются регулирующие счета, которые в бухгалтерском балансе не отражаются.
Сальдо по указанным счетам вычитаются из сальдо соответствующих регулируемых счетов (табл. 2).
Таблица 2. Перечень основных и регулирующих к ним счетов.
| Наименование строки баланса | Шифр и наименование основного счета | Шифр и наименование регулирующего счета |
|---|---|---|
| Нематериальные активы | 04 "Нематериальные активы" | 05 "Амортизация нематериальных активов" |
| Основные средства | 01 "Основные средства" | 02 "Амортизация основных средств" |
| Финансовые вложения | 58 "Финансовые вложения" | 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" |
| Сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 10 "Материалы" 41 "Товары" 43 "Готовая продукция" |
14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" |
| Товары отгруженные | 45 "Товары отгруженные" | 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" – при кредитовом сальдо вычитается, при дебетовом – прибавляется |
| Готовая продукция и товары для перепродажи | 41-2 "Товары в розничной торговле" | 42 "Торговая наценка" |
| Дебиторская задолженность | 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др. счета расчетов, на которых выявлена сомнительная дебиторская задолженность | 63 "Резервы по сомнительным долгам" |