Вычеты по НДФЛ у предпринимателя и их виды
Физические лица в целях расчета НДФЛ имеют право уменьшить налоговую базу на сумму вычетов. Среди таких вычетов существуют те, которые предоставляются всем категориям физических лиц в зависимости от осуществляемой ими деятельности.
Профессиональные вычеты по НДФЛ
Профессиональные вычеты уменьшают налоговую базу при осуществлении физическим лицом предпринимательской деятельности. В этом случае уплата НДФЛ с доходов осуществляется после уменьшения налоговой базы (суммы доходов) на сумму расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Одним из ключевых вопросов, связанных с исчислением и применением вычетов для целей НДФЛ, является вопрос отнесения того или иного дохода к доходу от предпринимательской деятельности. Это напрямую влияет на порядок исчисления и уплаты НДФЛ. Скажем, когда у физического лица есть одна или несколько торговых точек, НДФЛ уплачивается с доходов от предпринимательской деятельности, и, следовательно, могут быть применены профессиональные вычеты (если, конечно, физическое лицо имеет статус ИП и не обязано применять ЕНВД и не применяет "упрощенку" или ЕСХН).
Другим случаем "предпринимательского" дохода могут быть доходы от операций с ценными бумагами. Конечно, если данные операции осуществлены в предпринимательских целях, например, оплата товара банковскими векселями. В этом случае данное действие рассматривается как реализация векселя и может возникнуть доход, который определяется отдельно в отношении сделок с ценными бумагами и отдельно – в отношении результатов деятельности по продаже товара, приобретенного на этот вексель. Уплата НДФЛ от операций с банковскими векселями осуществляется после определения налоговый базы по операции, связанной с его приобретением и отчуждением (цена реализации векселя, уменьшенная на цену его приобретения).
Еще сложнее обстоят дела с начислением НДФЛ с дивидендов индивидуального предпринимателя. В принципе, законодательство не содержит препятствий для целей признания таких доходов "предпринимательскими". Но дело в том, что технически при регистрации в качестве ИП физическое лицо указывает виды деятельности (по кодам ОКВЭД), которые оно собирается осуществлять. Среди данных видов деятельности отсутствует такая категория как получение дивидендов. Таким образом, доходы ИП в виде дивидендов квалифицируются налоговыми органами как не предпринимательские и НДФЛ с дивидендов ИП удерживается в общеустановленном размере согласно пункту 4 статьи 224 НК РФ, то есть по ставке 9%, при этом суммы дивидендов, естественно, не уменьшаются на профессиональные вычеты по НДФЛ или понесенные расходы.
Таким образом, чтобы применить профессиональные вычеты по НДФЛ, следует обратить внимание на вид дохода и его принадлежность к предпринимательской деятельности.
Существуют и иные факторы, которые могут повлиять на квалификацию доходов. Скажем, если физическое лицо является иностранцем, то налоговый статус физического лица может быть определен как нерезидент, что существенно повлияет вообще на возможность постановки на учет в качестве ИП, а в отдельных случаях и на ставку налога.
К сожалению, действующее законодательство хоть и допускает возможность регистрации иностранца в качестве ИП, но на практике налоговые органы отказывают в этом, ссылаясь на отсутствие ряда документов, которые могут быть только у граждан РФ либо лиц, постоянно проживающих на территории РФ и имеющих вид на жительство.
Налоговый статус физлица влияет также и на ставку НДФЛ (п. 3 ст. 224 НК РФ). Для всех доходов нерезидента такая ставка установлена в размере 30%, за исключением доходов в виде долевого участия в российских юридических лицах, где ставка налога 15%.
Имущественный налоговый вычет по НДФЛ
Налоговый вычет по НДФЛ у предпринимателя не обязательно должен быть профессиональным. Если речь идет не о "предпринимательских" доходах – скажем, доходы от продажи жилья, используемого предпринимателем для личного проживания – то вне зависимости от того, имеет лицо статус ИП или нет, данный доход не считается полученным в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, и соответственно вычеты по НДФЛ будут иными. В данном случае может предоставляться имущественный вычет. То есть для целей расчета НДФЛ расходы на жилье (цена приобретения) не имеют значения, если срок владения таким жильем превышает три года. В этой ситуации вычет предоставляется в размере сумм доходов, полученных в связи с его продажей (ст. 220 НК РФ).