Как оплатить и отразить в бухучете аренду личного автомобиля сотрудника
Как отразить при налогообложении расчеты с арендодателем-сотрудником по договору аренды автомобиля, если условиями договора предусмотрен выкуп автомобиля по окончании срока аренды, а арендные платежи не идут в зачет выкупной цены.
Стоимость выкупленного автомобиля при расчете единого налога учитывается по мере оплаты и после ввода автомобиля в эксплуатацию. При этом расходы в течение налогового периода принимаются равными долями. Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
С суммы, уплаченной сотруднику за выкуп автомобиля, НДФЛ не удерживается. В данном случае сотрудник обязан сам заплатить налог. Это следует из пункта 2 статьи 226, подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ. Кроме того, он имеет право на имущественный налоговый вычет, получить который он может только при подаче налоговой декларации в налоговую инспекцию за весь год (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
На выплаченную сотруднику сумму также не нужно начислять:
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ).
Пример:
Договором зачет арендной платы в счет погашения выкупной стоимости автомобиля не предусмотрен.
ЗАО "Альфа" 1 февраля заключило договор аренды автомобиля с менеджером А.С. Кондратьевым сроком до 1 марта. По условиям договора по окончании аренды автомобиль выкупается.
По условиям договора арендная плата составляет 12 000 руб. в месяц. Выкупная цена установлена в сумме 170 000 руб. и уплачена Кондратьеву 1 марта.
Доходы сотрудника с начала года превысили 40 000 руб. Детей у него нет. Поэтому стандартные налоговые вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.
С суммы арендной платы за март организация удержала НДФЛ в размере 1560 руб. (12 000 руб. * 13%).
При расчете единого налога в I квартале бухгалтер организации учитывает в составе расходов:
- 12 000 руб. – сумму арендной платы;
- 42 500 руб. (170 000 руб.: 4) – стоимость приобретенного основного средства, относящуюся к I кварталу.
Как отразить при налогообложении расчеты с арендодателем-сотрудником по договору аренды автомобиля, если условиями договора предусмотрен выкуп автомобиля по окончании срока аренды, а также договором предусмотрен зачет арендной платы в счет погашения выкупной стоимости автомобиля.
В данном случае сумма арендной платы формирует первоначальную стоимость автомобиля. Поэтому арендную плату в составе расходов при расчете единого налога не учитывается. Такой вывод следует из пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Аналогичная позиция отражена в письме Минфина России от 23 сентября 2008 г. №03-11-05/218 в отношении лизинговых платежей. Лизинг является разновидностью аренды (ст. 625 ГК РФ). Поэтому указанными письмами могут руководствоваться и арендаторы.
Стоимость выкупленного автомобиля при расчете единого налога учитывается после одновременного выполнения двух условий:
- арендованный автомобиль полностью выкуплен (его стоимость оплачена);
- арендованный автомобиль введен в эксплуатацию.
Это следует из статьи 624 Гражданского кодекса РФ, подпункта 1 пункта 1 и пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
С суммы, уплаченной сотруднику за выкуп автомобиля, НДФЛ не удерживается. В данном случае сотрудник обязан сам заплатить налог. Это следует из пункта 2 статьи 226, подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ. Кроме того, он имеет право на имущественный налоговый вычет, получить который он может только при подаче налоговой декларации за год в налоговую инспекцию (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
На выплаченную сумму сотруднику также не нужно начислять:
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ).
Пример:
Договором предусмотрен зачет арендной платы в счет погашения выкупной стоимости автомобиля.
ЗАО "Альфа" 1 февраля заключило договор аренды автомобиля с менеджером А.С. Кондратьевым сроком до 1 марта. Договором предусмотрен выкуп арендованного имущества.
Автомобиль передан в эксплуатацию организации 1 февраля. По условиям договора арендная плата составляет 12 000 руб. в месяц. Выкупная цена установлена в сумме 170 000 руб. Договором предусмотрен зачет арендной платы в счет погашения задолженности по выкупу автомобиля. Оставшаяся часть выкупной стоимости погашена 1 марта.
При расчете единого налога при упрощенке в I квартале бухгалтер "Альфы" учел в составе расходов часть выкупной стоимости арендованного автомобиля, относящуюся к данному кварталу, в размере 42 500 руб. (170 000 руб.: 4). Сумму арендной платы в составе расходов отдельно бухгалтер не учитывал.