Как выплатить и отразить в бухучете компенсацию за использование личного автомобиля сотрудника
Организация платит ЕНВД
Налоговую базу плательщиков ЕНВД расходы на выплату компенсаций за использование личного автомобиля сотрудника не уменьшают (ст. 346.29 НК РФ).
Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД
Сумму компенсации за использование личного автомобиля сотрудника учитывают по правилам режима налогообложения, применяющегося для деятельности, в которой занят сотрудник.
Если сотрудник занят в обоих видах деятельности организации, компенсацию нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учесть нельзя.
Пример:
Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.
ООО "Торговая фирма "Гермес"" продает товары оптом и в розницу. В отношении оптовых операций организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.
Налог на прибыль "Гермес" начисляет ежемесячно. В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
Объемы выручки, полученной "Гермесом" от различных видов деятельности, в январе составили:
- по оптовой торговле (без учета НДС) – 5 000 000 руб.;
- по розничной торговле – 2 000 000 руб.
За использование личного автомобиля для служебных поездок генеральному директору организации А.В. Львову выплачивается компенсация. Объем двигателя автомобиля – 2500 куб. см. Размер компенсации – 1500 руб. в месяц, что соответствует норме, установленной постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. №92.
Чтобы распределить компенсацию между расходами по разным видам деятельности, бухгалтер "Гермеса" сопоставил выручку от оптовой торговли с общим объемом товарооборота.
Доля выручки от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации за январь составляет:
5 000 000 руб.: (5 000 000 руб. + 2 000 000 руб.) = 0.714.
Доля компенсации, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за январь, равна:
1500 руб. * 0.714 = 1071 руб.
Доля компенсации, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, составляет:
1500 руб. – 1071 руб. = 429 руб.
В расходы по налогу на прибыль включается лишь часть компенсации, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).