Кто должен платить транспортный налог
Нужно платить транспортный налог с автомобилей, которые находятся в длительном ремонте (в течение нескольких месяцев) после ДТП.
Объектами обложения транспортным налогом являются все зарегистрированные транспортные средства (ст. 358 НК РФ). Те транспортные средства, которые освобождаются от налогообложения, указаны в перечне, приведенном в пункте 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ. Автомобили, которые находятся в ремонте, в их число не входят. Транспортный налог за ремонтируемые автомобили можно не платить только в том случае, если они сняты с регистрационного учета (письмо Минфина России от 3 июля 2008 г. №03-05-06-04/39). Такой подход подтверждает и арбитражная практика (см., например, определение ВАС от 14 ноября 2007 г. №14553/07, постановления ФАС Северо-Западного округа от 3 сентября 2007 г. №А56-50465/2006, Уральского округа от 18 октября 2007 г. №Ф09-8501/07-С3).
Коммерческая организация должна платить транспортный налог за автомобиль, который она внесла в качестве вклада в уставный капитал другой организации (в качестве вклада по договору простого товарищества), если автомобиль зарегистрирован на организацию и не снят с учета в ГИБДД.
Плательщиками транспортного налога являются организации и граждане, на которых транспортное средство зарегистрировано (ст. 357 НК РФ). Поэтому до тех пор, пока зарегистрированное на организацию транспортное средство не будет снято с учета в ГИБДД или Ростехнадзоре, она обязана платить налог. Если автомобиль передается в качестве вклада в уставный капитал другой организации (по договору простого товарищества), она становится собственностью этой организации (общей долевой собственностью товарищей). Это следует из положений пункта 1 статьи 66 и пункта 1 статьи 1043 Гражданского кодекса РФ. Однако передача права собственности на автомобиль без снятия его с регистрационного учета не освобождает организацию от обязанностей плательщика транспортного налога (ст. 357 НК РФ). Правомерность такого вывода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 12 августа 2010 г. №Ф09-5601/10-С3).
Кто должен платить транспортный налог с транспортного средства, находящегося в лизинге, – лизингодатель или лизингополучатель?
Транспортный налог должна платить та сторона договора лизинга, на которую зарегистрировано транспортное средство (ст. 357 НК РФ). Зарегистрировать транспортное средство, переданное по договору лизинга, можно как на лизингодателя, так и на лизингополучателя. Этот вопрос стороны согласовывают при заключении договора лизинга. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 20 Закона от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ и пункта 48 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. №1001.
При этом возможен один из двух вариантов.
- Транспортное средство регистрируется на лизингодателя (п. 48.1 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. №1001).
При этом варианте обязанность по уплате транспортного налога возлагается на него как на срок действия договора лизинга, так и по его окончании (если договором не предусмотрен выкуп лизингового имущества).
- Транспортное средство регистрируется на лизингополучателя. Для этого варианта предусмотрено два способа оформления регистрации автомобиля в ГИБДД:
- при покупке транспортное средство сначала ставится на учет на имя лизингодателя, а затем временно (на срок действия договора) передается и регистрируется за лизингополучателем;
- при покупке транспортное средство сразу регистрируется за лизингополучателем (временно – на срок действия договора) без предварительной регистрации на лизингодателя.
Это следует из пункта 48.2 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. №1001.
При этом варианте обязанность по уплате транспортного налога на срок действия договора лизинга возлагается на лизингополучателя только в одном случае – если транспортное средство изначально регистрируется за ним (без первоначальной регистрации на лизингодателя). В противном случае налог перечисляет лизингодатель как в течение срока действия договора, так и по его окончании (если договором лизинга не предусмотрен выкуп лизингового имущества).
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 мая 2011 г. №03-05-05-04/12, от 24 марта 2009 г. №03-05-05-04/01.
После окончания действия договора лизинга транспортное средство, зарегистрированное на лизингополучателя, снимается с временного учета (п. 48.7 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. №1001). При этом, если лизингополучатель был плательщиком транспортного налога в течение срока действия договора (т. е. транспортное средство изначально было зарегистрировано на него), обязанность по уплате налога перейдет к лизингодателю после перерегистрации автомобиля в ГИБДД.
В случае, когда договором лизинга предусмотрен выкуп лизингового имущества по окончании срока действия договора, при уплате транспортного налога учитывайте следующие особенности.
Если транспортное средство изначально было зарегистрировано только на лизингополучателя (т. е. он был плательщиком транспортного налога), то и после окончания договора лизинга обязанность по уплате налога останется за ним. При этом лизингополучатель обязан снять транспортное средство с временного учета и зарегистрировать его на себя на постоянной основе.
Если в период действия договора лизинга плательщиком транспортного налога был лизингодатель, то обязанность заплатить налог появится у лизингополучателя после перерегистрации транспортного средства в ГИБДД.
Это следует из положений статьи 357 Налогового кодекса РФ, пунктов 48.4 и 48.7 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. №1001.