Как определить категорию транспортного средства в целях расчета транспортного налога
Автокраны, смонтированные на базе грузовых автомобилей, относятся к категории грузовых транспортных средств. Такой вывод можно сделать на основании данных таблицы, в которой приведен сравнительный анализ категорий транспортных средств по классификации КВТ ЕЭК ООН и по классификации Конвенции о дорожном движении.
Подтверждают такую позицию Минфин России и арбитражная практика (письма Минфина России от 17 января 2008 г. №03-05-04-01/1, от 22 ноября 2005 г. №03-06-04-02/15 и от 1 апреля 2005 г. №03-06-04-04/1, постановления Президиума ВАС РФ от 17 июля 2007 г. №2965/07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 мая 2005 г. №А33-14269/04-С3-Ф02-2203/05-С1, от 21 апреля 2005 г. №А33-16057/04-С3-Ф02-1600/05-С1).
К какой категории транспортных средств при расчете транспортного налога относятся автомобили УАЗ-3962, УАЗ-2206 категории "В": к автобусам или легковым автомобилям?
Рассчитывать транспортный налог нужно с учетом типа транспортного средства, указанного в строке 3 ПТС (письмо Минфина России от 17 января 2008 г. №03-05-04-01/1). Кроме того, можно воспользоваться маркировкой транспортного средства, которая приводится в строке 2 ПТС. Второй знак цифрового обозначения модели транспортного средства указывает на его тип (вид автомобиля). Например: "1" – легковой автомобиль, "7" – фургоны, "9" – специальные. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 марта 2010 г. №03-05-05-04/05.
Если тип транспортного средства ("грузовой", "легковой", "автобус" и т. п.) определить невозможно, обратитесь к Сравнительной таблице категорий транспортных средств по классификации КВТ ЕЭК ООК и по классификации Конвенции. По Сравнительной таблице автобусы относятся к категории "D". Следовательно, если в ПТС санитарного фургона указана категория "B", то он не является автобусом. Несмотря на это, представители налоговой службы считают, что для расчета транспортного налога автомобили УАЗ-3962, УАЗ-2206 категории "В" нужно классифицировать как автобусы (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 3 августа 2004 г. №23-01/3/50988). Однако в арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых суды признают, что категория "В", указанная в ПТС автомобилей УАЗ-3962, УАЗ-2206, подтверждает классификацию этого транспортного средства как легкового автомобиля (см., например, определение ВАС РФ от 20 февраля 2007 г. №1369/07, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18 октября 2006 г. №Ф04-6867/2006(27536-А81-15), Восточно-Сибирского округа от 12 марта 2009 г. №А58-3798/08-Ф02-869/09, Северо-Западного округа от 17 июля 2006 г. №А05-1765/2006-13).
Следует отметить, что в тех случаях, когда данные о категории (типе) транспортного средства, указанные в ПТС, не позволяют однозначно определить налоговую ставку, ФНС России рекомендует налоговым инспекциям решать этот вопрос в пользу организаций (письмо от 1 декабря 2009 г. №3-3-06/1769).
К какой категории транспортных средств при расчете транспортного налога относятся карьерные самосвалы БелАЗ?
По мнению Минфина России, карьерные самосвалы БелАЗ относятся к категории "других самоходных транспортных средств, машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу" (письмо Минфина России от 31 мая 2006 г. №03-06-04-04/21).
Однако на практике налоговые инспекции могут классифицировать такие самосвалы как грузовые автомобили (Общероссийский классификатор основных фондов). Такой подход не является верным. В целях расчета транспортного налога использовать ОКОФ нельзя (постановление Президиума ВАС РФ от 17 июля 2007 г. №2965/07).
Арбитражная практика подтверждает, что правильной является позиция финансового ведомства (определение ВАС РФ от 31 января 2007 г. №29/07, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29 мая 2006 г. №Ф04-2986/2006(22886-А27-15), от 18 января 2006 г. №Ф04-9989/2005(18834-А27-40), от 5 марта 2005 г. №Ф04-813/2005(8899-А27-33), Дальневосточного округа от 12 июля 2006 г. №Ф03-А51/06-2/1806; Восточно-Сибирского округа от 13 июля 2005 г. №А33-30176/04-С3-Ф02-3281/05-С1, Уральского округа от 22 октября 2007 г. №Ф09-8633/07-С3, от 26 марта 2007 г. №Ф09-1943/07-С3, от 25 сентября 2006 г. №Ф09-7806/06-С1, от 8 июля 2004 г. №Ф09-2817/04-АК).
Внимание!
Не регистрируйте БелАЗы в ГИБДД. Это может повлечь их классификацию в качестве грузовых автомобилей (письмо Минфина России от 31 мая 2006 г. №03-06-04-04/21, постановление Президиума ВАС РФ от 17 июля 2007 г. №2965/07).