Коды бюджетной классификации: важны последствия допущенных в них ошибок
Коды бюджетной классификации (КБК) необходимы в целях идентификации платежей, поступающих в бюджет. В частности, их нужно указывать в поле 104 "Код бюджетной классификации (КБК)" платежного поручения.
КБК является цифровым кодом дохода и состоит из 20 знаков. Во избежание ошибки в КБК на уплату налогов прежде чем вносить его в платежку, следует еще раз аккуратно сверить КБК по Перечню источников доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, полномочия по администрированию которых возлагаются на территориальные органы Федеральной налоговой службы, утвержденному приказом ФНС России от 05.12.2008 №ММ-3-1/643@.
Обратите внимание:
В Перечне коды бюджетной классификации приведены без уточнения кода подвида доходов (разряды 14-17). Сюда вписывают 1000, 2000 или 3000, ориентируясь на поле 110 "Тип платежа". Иначе говоря, организация или индивидуальный предприниматель доукомплектовывают "строгий" КБК в зависимости от того, что перечисляют: налоговые платежи, пени или штрафы соответственно (приказ Минфина России от 30.12.2009 №150н).
Имейте в виду:
Ошибка в КБК, допущенная при формировании платежного поручения, не влечет для налогоплательщика признания обязанности по уплате налога неисполненной (подп. 4 п. 4 ст. 45 Налогового кодекса РФ) с привлечением его к налоговой ответственности в виде штрафа. Поэтому при обнаружении в платежке на перечисление налога ошибки в КБК, если это не привело к неперечислению этого налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в ИФНС заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджет, с просьбой уточнить КБК. Это следует из пункта 7 статьи 45 НК РФ. И на основании такого заявления налоговый орган принимает соответствующее решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджет. При этом производится пересчет пеней.
Кстати, если ошибка в КБК не повлияла на распределение денежных средств между бюджетами, то есть налог зачислен в бюджет одного уровня, судьи считают, что не начисляется ни штраф, ни пени (см., например, постановления ФАС Московского округа от 17.04.2008 №КА-А40/3082-08 и ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2007 №А56-10642/2006). Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (письмо от 14.08.2007 №03-02-07/1-377) также отмечает, что если сумма налога была зачислена в надлежащий бюджет при отсутствии потерь государственной казны, то платеж учитывается без начисления пеней.
К интересному выводу пришли арбитры ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 30.03.2009 №Ф03-1121/2009. Они указали, что если ошибка в платежном документе не привела к неперечислению налога в бюджет, основания для повторного взыскания налога нет, даже если неверное указание КБК стало причиной перечисления налога в бюджет другого уровня. В рассмотренной судом ситуации организация допустила ошибку в платежном поручении на перечисление налога при УСН – вместо правильного КБК был указан КБК страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
Налоговики направили в адрес организации требование об уплате недоимки. А когда компания требование не исполнила, списали эту сумму с ее расчетного счета. Но арбитры подчеркнули, что перечисленная организацией сумма налога зачислена на счет Федерального казначейства, а, следовательно, поступила в бюджетную систему. И даже если она была перечислена в бюджет другого уровня, обязанность по уплате налога все равно признается исполненной. Такие выводы суд сделал, основываясь на положениях упомянутой выше статьи 45 НК РФ и статьи 6 Бюджетного кодекса.