Полезные статьи для "упрощенцев"
Как ставка рефинансирования влияет на учет при УСН
Сначала поговорим о том, что представляет собой ставка рефинансирования. Так, ставка рефинансирования равна процентам, которые ЦБ РФ назначает за кредиты коммерческим банкам, выдаваемым в порядке рефинансирования. Однако часто ее величина влияет на хозяйственные результаты работы не только банков, но и предпринимателей и тех организаций, которые не являются кредитными.
Если взять весь последний год, то можно заметить, каким постоянным и стремительным было снижение ставки рефинансирования (см. таблицу). Одной из причин таких скачков стало рекордное снижение уровня инфляции, которая не должна превышать 6-7% (заметим, новая ставка рефинансирования с 1 июня 2010 года составляет 7.75%). Возможно, бухгалтеру теперь не придется постоянно индексировать цены и заработные платы, однако учет некоторых видов расходов, которые зависят от ставки Центробанка, превратился в весьма хлопотное занятие. Однако обо всем по порядку…
Снижение ставки рефинансирования ЦБ РФ в период с 14 мая 2009 года по 30 июня 2010 года.
| Ставка рефинансирования | Срок действия ставки | Реквизиты Указания ЦБ РФ, которым изменена ставка рефинансирования |
|---|---|---|
| 7.75 | с 1 июня 2010 года | От 31.05.2010 №2450-У |
| 8 | с 30 апреля 2010 года | От 29.04.2010 №2439-У |
| 8.25 | с 29 марта 2010 года | От 26.03.2010 №2415-У |
| 8.5 | с 24 февраля 2010 года | От 19.02.2010 №2399-У |
| 8.75 | с 28 декабря 2009 года | От 25.12.2009 №2369-У |
| 9 | с 25 ноября 2009 года | От 24.11.2009 №2336-У |
| 9.5 | с 30 октября 2009 года | От 29.10.2009 №2313-У |
| 10 | с 30 сентября 2009 года | От 29.09.2009 №2299-У |
| 10.5 | с 15 сентября 2009 года | От 14.09.2009 №2287-У |
| 10.75 | с 10 августа 2009 года | От 07.08.2009 №2270-У |
| 11 | с 13 июля 2009 года | От 10.07.2009 №2259-У |
| 11.5 | с 5 июня 2009 года | От 04.06.2009 №2247-У |
| 12 | с 14 мая 2009 года | От 13.05.2009 №2230-У |
Снижение ставки рефинансирования влияет на учет процентов по заемным обязательствам в рублях.
Данный вопрос интересует тех "упрощенцев", которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы минус расходы. Они вправе уменьшать налоговую базу на сумму процентов, перечисляемую за пользование заемными средствами (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Как указано в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ, состав такого вида расходов определяется по правилам, приведенным в статье 269 НК РФ.
Так, расходы на выплату процентов кредиторам и заимодавцам, являются нормируемыми, то есть соответствующие суммы отражаются не полностью, а в ограниченном размере. Определить норму можно двумя способами – исходя из среднего процента по займам и кредитам, взятым на сопоставимых условиях, или из ставки рефинансирования, принятой ЦБ РФ. Если хотя бы два займа (кредита) получено на сопоставимых условиях, а согласно учетной политике норма устанавливается по среднему проценту, ставка рефинансирования не имеет значения: чтобы вычислить средний процент, она не пригодится.
Другое дело, когда займы (кредиты) берутся в рублях, но нет обязательств, взятых на сопоставимых условиях, либо согласно положению в учетной политике расчет нормы производится по ставке рефинансирования. Тогда без этого показателя уже не обойтись. Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ в данном случае максимальная сумма, уплаченная по процентам по обязательствам в рублях и признаваемая в расходах при УСН, составляет величину, установленную исходя из 1.1 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Кстати, с 1 января 2010 года до 30 июня включительно по рублевым кредитам (займам) норма соответствует удвоенной ставке рефинансирования ЦБ РФ, но только в отношении обязательств, взятых до 1 ноября 2009 года (в отношении других остается в силе абзац 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ).
А на какую дату берется ставка рефинансирования? Ответ – в том же пункте 1 статьи 269 НК РФ. Все зависит от того, есть ли в договоре (кредитном или займа) условие о возможном изменении процентной ставки. Если есть (а обычно так и бывает), нужно включать в расчет ставку рефинансирования на дату учета расходов, то есть на дату, когда проценты уплачены, если нет – на дату получения кредита или займа.