Полезные статьи для "упрощенцев"
Учет основных средств при УСН
Стоимость приобретенных (построенных, изготовленных) основных средств фигурирует в перечне расходов, учитываемых в налоговой базе по налогу при УСН и обозначенных в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, под первым номером. Основные средства – предмет серьезный. И прежде чем разбираться, как именно списываются расходы на приобретение основных средств, следует выяснить несколько принципиальных моментов, а именно: какое имущество считается основным средством, причем здесь амортизируемое имущество и как определить первоначальную стоимость объекта ОС в целях учета при УСН.
Что относится к основным средствам.
Согласно пункту 4 статьи 346.16 НК РФ основные средства – это имущество, являющееся амортизируемым в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируют объекты, которые находятся в собственности, употребляются в деятельности, направленной на получение дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
В соответствии с пунктом 2 статьи 256 НК РФ амортизация не начисляется, если речь идет:
- о земле и других объектах природопользования (воде, недрах и иных природных ресурсах);
- материально-производственных запасах, товарах, объектах незавершенного капитального строительства;
- ценных бумагах, финансовых инструментах срочных сделок (в том числе форвардных, фьючерсных и опционных контрактах);
- имуществе бюджетных организаций, кроме приобретенного в связи с предпринимательской деятельностью и используемого в ней;
- имуществе некоммерческих организаций, полученном в качестве целевого поступления или приобретенном за счет целевых поступлений и используемом в некоммерческой деятельности;
- имуществе, приобретенном (созданном) за счет бюджетных целевых средств (данное положение не применяется в отношении имущества, полученного при приватизации);
- объектах внешнего благоустройства (сооружениях лесного и дорожного хозяйства, возведенных с привлечением бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированных конструкций судоходной обстановки и пр.);
- купленных изданиях (книгах, брошюрах и т. д.), произведениях искусства;
- имуществе, приобретенном (созданном) за счет средств, приведенных в подпунктах 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 НК РФ;
- имуществе, указанном в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 НК РФ;
- правах на результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, если за них уплачиваются роялти (периодические платежи в течение срока действия договора).
За основное средство часто принимают объект, подходящий по всем признакам, но эксплуатируемый не в рабочих целях (например, неверно учитывать стоимость холодильника, приобретенного для того, чтобы сотрудники могли в нем хранить свои продукты).
Случается также, что в качестве основного средства рассматривают объект со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью 40 000 руб. и меньше. Причем в данном случае объект следовало учесть как материальный расход, что было бы гораздо выгоднее – он списывается в расходы единовременно после оплаты и ввода в эксплуатацию (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Расчет первоначальной стоимости.
Вначале разберемся, как определять первоначальную стоимость основных средств, приобретенных (построенных, изготовленных) при УСН. Согласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ, если упрощенная система применяется со дня регистрации, налогоплательщик должен исходить из правил бухгалтерского учета.
Обратимся к ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н. В пункте 8 говорится следующее. Первоначальная стоимость основного средства складывается из затрат на его приобретение, изготовление и сооружение. К ним относятся:
- плата поставщику (продавцу) или подрядчику;
- стоимость перевозки и доводки объекта до состояния, в котором он годен к использованию;
- плата организациям за информационные и консультационные услуги по покупке;
- таможенные пошлины и сборы;
- невозмещаемые налоги и государственная пошлина;
- посредническое вознаграждение;
- иные суммы, непосредственно связанные с покупкой.
Таким образом, все затраты объединены в первоначальную стоимость и будут списываться в том порядке, в каком учитываются расходы на приобретение ОС.
В случае, если налогоплательщик перешел на УСН с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств учитывается в порядке, установленном пунктом 2.1 статьи 346.25 НК РФ (согласно пункту 4 указанной статьи тем же правилом руководствуются и индивидуальные предприниматели). То есть остаточная стоимость основных средств (приобретенных, сооруженных, изготовленных), которые были оплачены при общем режиме, равна разнице между первоначальной стоимостью ОС и величиной амортизации, начисленной в соответствии с главой 25 НК РФ.