Полезные статьи для "упрощенцев"
Итак, приступим к конкретным пунктам приказа об учетной политике.
Объект налогообложения. Желающие применять упрощенную систему указывают в заявлении объект налогообложения: доходы или доходы минус расходы. Зачем же это будет повторять учетная политика?
Хотя бы потому, что согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ объект разрешено менять каждый год. Например, по выбору налогоплательщика в первом году применения УСН налогообложение осуществляется путем умножения доходов на 6%, но по истечении нескольких месяцев ему становится понятно, что выгоднее, если разницу между доходами и расходами умножать на 15% (или на более низкую ставку в случае ее установления властями региона). Другой объект налогообложения можно применять с начала следующего года при условии, что налоговая инспекция будет уведомлена об этом не позднее 22 декабря текущего года. Поэтому свой выбор, сделанный на будущий год, нелишне подчеркнуть еще раз.
Но и на первый год применения УСН рекомендуется указывать, какой объект выбран.
Ставка налога. "Упрощенцы" с объектом доходы минус расходы, которые осуществляют налогообложение по пониженной ставке (меньше 15%), должны указать эту ставку в учетной политике. Напомним: право устанавливать дифференцированные ставки получили региональные власти (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). В некоторых регионах пониженные ставки ввели уже с прошлого года, в других – только с 2010-го.
Кроме ставки, учетная политика должна содержать реквизиты регионального закона, а также условия, в соответствии с которыми налогоплательщик имеет право на применение льготной ставки (например, осуществляемый вид деятельности). Кстати, если региональный закон введен, но права осуществлять налогообложение по пониженной ставке у "упрощенца" нет, на это также пусть укажет учетная политика.
Форма ведения Книги учета доходов и расходов. Все без исключения "упрощенцы" сами определяют, как вести Книгу учета: вручную или на компьютере.
Регистры расчета налоговых вычетов. Пояснение понадобится при объекте налогообложения доходы. Напомним: с 1 января 2009 года "упрощенцам" придется сдавать декларации лишь по итогам года (п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ). Снижать же на сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности можно величину и годового налога, и авансовых платежей (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Как доказать налоговикам, что за отчетный период не было недоплаты – вы просто применили законный вычет? Предъявите специальные регистры, формы которых находятся в приложении к документу об учетной политике. Кстати, их составление отдается на откуп бухгалтеру.
Порядок расчета величины пенсионных взносов и взносов в ФСС, включаемых в вычет. Соответствующую формулировку, естественно, тоже приводят при объекте доходы. Возможны два варианта:
- в расчет включаются только взносы, перечисленные до конца отчетного (налогового) периода;
- в расчет включаются взносы, перечисленные до подачи декларации по УСН.
Первый вариант продиктован нормами пункта 3 статьи 346.21 НК РФ. Второй вариант рекомендован ФНС России (письмо от 28.09.2009 №ШС-22-3/7043). Выбранный вами вариант и должна содержать учетная политика.
Метод оценки материалов. Данное положение касается уже тех организаций и индивидуальных предпринимателей, у кого объектом налогообложения являются доходы минус расходы. При упрощенной системе налогообложение материальных расходов осуществляется согласно статье 254 НК РФ (на нее дана ссылка в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ). Стоимость материалов, списываемую в расходы, вычисляют одним из следующих методов (п. 8 ст. 254 НК РФ):
- по стоимости единицы запасов;
- средней стоимости;
- стоимости первых поставок (ФИФО);
- стоимости последних поставок (ЛИФО).
Нужно указать наиболее приемлемый метод, притом что в ближайшее время вы, может, и не планируете приобретать и использовать материалы в производстве. Учетная политика регламентирует деятельность в течение целого года, а за такое время многое меняется.
Метод оценки сырья. Данное положение также касается "упрощенцев" с объектом налогообложения доходы минус расходы. Налогообложение осуществляется по тем же методам, что и в случае с материальными расходами.
Метод оценки покупных товаров. Стоимость покупных товаров в налоговом учете тоже определяют только при объекте налогообложения доходы минус расходы. В подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ указаны следующие методы оценки товаров:
- по стоимости товаров, приобретенных первыми (ФИФО);
- стоимости товаров, приобретенных последними (ЛИФО);
- средней стоимости;
- единичной стоимости.
Нужно выбрать один из них.
Совет:
Если организация ведет бухгалтерский учет в полном объеме, то лучше выбрать тот же метод, что и в бухучете.