Полезные статьи для "упрощенцев"
Аренда госимущества при УСН. Как уплачивается НДС и заполняется налоговая декларация.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ), за исключением особых случаев.
Итак, "упрощенцы" должны перечислять НДС в бюджет, если:
- импортируют товары (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ);
- занимаются общим учетом операций по договору простого товарищества (совместной деятельности) или доверительного управления имуществом (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ);
- выставляют покупателю (заказчику) счета-фактуры с выделенным НДС (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ);
- исполняют обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 и ст. 161 НК РФ).
Нас интересует последний случай. Итак, налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по уплате налогов из средств, перечисляемых налогоплательщику (ст. 24 НК РФ). Ими самостоятельно рассчитывается сумма налога, подлежащая удержанию из средств налогоплательщика, ведется учет начисленных и выплаченных ему доходов и сдается соответствующая декларация. Более того, если удержать налог из доходов, выплачиваемых налогоплательщику, невозможно, налоговые агенты должны проинформировать об этом налоговые органы.
Когда возникают обязанности налоговых агентов по НДС.
В частности, согласно пункту 3 статьи 161 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами по НДС, если арендуют федеральное имущество, имущество субъектов РФ либо муниципальное имущество. При этом не имеет значения, что арендатор применяет УСН.
Обратите внимание:
Как правило, при аренде государственного имущества арендатор заключает договор не с самим ФАУФИ (Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом) в лице его территориальных подразделений, а с унитарными государственными предприятиями, за которыми данное имущество закреплено в хозяйственном ведении или оперативном управлении. Согласно пункту 2 статьи 113 ГК РФ имущество, закрепленное на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за унитарным предприятием, не является его собственностью. Тем не менее, в данном случае платить НДС должен не арендатор, а само унитарное предприятие, осуществляющее операции по сдаче в аренду государственного имущества. Им же представляется декларация.
Как рассчитать НДС налоговому агенту.
В сумму арендной платы уже включен НДС, поэтому "упрощенец" перечисляет арендодателю арендные платежи за вычетом суммы налога. При этом на основании пункта 4 статьи 164 НК РФ налоговая ставка определяется расчетным методом – как процентное отношение налоговой ставки (10 или 18) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. То есть сумму НДС можно получить, умножив налоговую базу (сумму арендной платы) на 10/110 или 18/118. Иными словами, арендная плата назначается с учетом налога – в нее уже входит 18% НДС. К примеру, если по договору ежемесячная стоимость аренды – 13 000 руб., НДС равен 1983 руб. (13 000 руб. * 18% ÷ 118%). Эту сумму и нужно будет уплатить в бюджет, а остальное перечислить арендодателю.
Каков порядок уплаты НДС.
Налоговый агент перечисляет НДС в бюджет по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ). Вопрос в сроках его уплаты. И вот почему.
Когда налоговыми агентами представляется декларация, прямо сказано в пункте 5 статьи 174 НК РФ. А вот отдельной нормы для налоговых агентов, касающейся срока уплаты налога, нет. Давайте рассуждать.
Порядок перечисления НДС установлен статьей 174 НК РФ, но о сроке уплаты налога налоговыми агентами при покупке государственного или муниципального имущества там не упоминается. Согласно пункту 4 этой статьи не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, налог перечисляют налоговые агенты, купившие товары (работы, услуги) на территории РФ у иностранных компаний, а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 НК РФ. Ни один из этих вариантов нам не подходит. С первым все понятно, второй требует пояснений.
Пункт 5 статьи 173 НК РФ применяется, когда "упрощенцы", не являясь плательщиками НДС, все-таки выставляют покупателю счет-фактуру с выделенным налогом. Обратите внимание: покупателю! В нашей ситуации счет-фактура выписывается самим покупателем от имени продавца, то есть при исполнении обязанностей налогового агента.
Таким образом, нужно придерживаться общего правила: уплачивать НДС тремя равными частями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом. Так, кстати, гораздо выгоднее!