Полезные статьи для "упрощенцев"
Дивиденды при "упрощенке": налогообложение у источника выплаты и получателя дохода.
Применение УСН не освобождает организации от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, выплата дивидендов организацией, применяющей УСН и выступающей налоговым агентом, облагается либо НДФЛ (если получатель – физическое лицо), либо налогом на прибыль (если получатель – организация). Налоги удерживаются из доходов получателя дивидендов в тот момент, когда осуществляется их выплата.
Если выплата дивидендов организацией на УСН производится физическим лицам, то ставки налога берутся из пунктов 3 и 4 статьи 224 НК РФ: для физических лиц – налоговых резидентов РФ ставка составляет 9%, для нерезидентов – 15%. А в пункте 2 статьи 214 НК РФ сказано следующее: если выплата дивидендов производится российской организацией, то налог в отношении дохода каждого физического лица – резидента РФ вычисляется отдельно, причем по правилам, указанным в статье 275 НК РФ.
Напомним, что налоговыми резидентами РФ считаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Если выплата дивидендов производится в пользу юридических лиц, то подлежит уплате налог на прибыль организаций. Ставки налога на дивиденды (на доходы в виде дивидендов) указаны в пункте 3 статьи 284 НК РФ:
- ставка 0% применяется в отношении дивидендов, полученных российскими организациями, при соблюдении двух условий. Первое из них: на день принятия решения о выплате дивидендов получающая организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности 50% вклада (долей) и более в уставном (складочном) капитале (фонде) организации выплачивающей дивиденды, или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, составляющей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов. Второе: стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды, или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн. руб.;
- по ставке 9% облагаются дивиденды, полученные российскими организациями, не имеющими права применять ставку 0%;
- по ставке 15% облагаются дивиденды, получаемые иностранными организациями.
Как и в случае с НДФЛ, дивиденды при "упрощенке", выплачиваемые в пользу организации, облагаются налогом на прибыль и рассчитываются по правилам, указанным в статье 275 НК РФ.
Итак, согласно пункту 2 статьи 275 НК РФ российские организации, выплачивающие дивиденды при УСН, выполняя функции налоговых агентов, рассчитывают налог по следующей формуле:
Н = К * Сн * (д – Д)
Где:
- Н – сумма налога, подлежащего удержанию;
- К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
- Сн – ставка налога (на прибыль или НДФЛ);
- д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;
- Д – общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков – получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
Допустим, выплата дивидендов осуществлена, налог удержан. Вопрос: когда его необходимо перечислить в бюджет? Согласно пункту 4 статьи 287 НК РФ налог на прибыль с дивидендов налоговому агенту следует уплатить в течение 10 дней со дня их выплаты. Для НДФЛ применяются общие правила перечисления налога налоговыми агентами, указанные в пункте 6 статьи 226 НК РФ: налог перечисляется в бюджет в день выдачи суммы дивидендов наличными деньгами в банке либо в день ее перечисления на банковский счет физического лица.
Когда производится выплата дивидендов физическим лицам, страховые взносы на эти суммы начислять не нужно (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).
Еще одним немаловажным вопросом для целей налогообложения является следующий: если выплата дивидендов осуществляется в пользу организации, применяющей УСН, включается ли "дивидендный" доход в налоговую базу по налогу на прибыль?
На наш взгляд, нет, так как "упрощенцы" не признаются плательщиками налога на прибыль и, следовательно, их доход облагается налогом при УСН. Несмотря на то, что организации признаются налоговыми агентами в связи с выплатой дивидендов, они являются налоговыми агентами именно в отношении налога на прибыль, а не в отношении иных налогов (например, единого налога при УСН). Таким образом, выплата дивидендов организации на УСН освобождает организацию – источника выплаты от обязанности удерживать налог на прибыль. Однако с такой позицией может не согласиться налоговый орган.
При этом выплата дивидендов "упрощенцу" приводит к налогообложению его доходов по ставкам, предусмотренным главой 26.2. НК РФ, то есть по ставкам 15% (если объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов) или 6% (если объект налогообложения – доходы).
Нельзя обойти стороной и такой вопрос: когда "упрощенцем" осуществлена выплата дивидендов, уменьшают ли уплаченные суммы размер налога при УСН?
"Упрощенцы" с объектом доходы минус расходы имеют право отражать только те расходы, которые упомянуты в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Выплата дивидендов участникам или акционерам, в нем не указана. Значит, налоговую базу такие платежи не уменьшат. Следовательно, выплата дивидендов никак не отразится на налоговой базе "упрощенцев".