Полезные статьи для "упрощенцев"
Отмена ЕСН: каковы новые тарифы "зарплатных" налогов
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ (это и есть так называемый закон об отмене ЕСН) глава 24 НК РФ утратила силу с 1 января 2010 года, а ЕСН был заменен страховыми взносами во внебюджетные фонды (п. 2 ст. 24 Закона от 24.07.2009 №213-ФЗ).
Введение новых страховых взносов, безусловно, ухудшило положение налогоплательщиков, особенно тех, которые применяли специальные налоговые режимы, такие, как упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Напомним, до 1 января 2010 года закон предусматривал определенные льготы по уплате налогов с заработной платы для тех, кто применял УСН или платил ЕНВД: вместо ЕСН указанные категории налогоплательщиков перечисляли с фонда оплаты труда своих сотрудников только 14%, а не 26.4% (ЕСН), как предусматривалось для большинства налогоплательщиков на общей системе.
Теперь же, когда глава 24 НК РФ упразднена, происходит поэтапное уравнивание всех налогоплательщиков в отношении условий уплаты так называемых "зарплатных" налогов. Например, льготы по уплате страховых платежей для плательщиков ЕНВД или единого налога на УСН распространяются только на 2010 год, а в следующем исчисление и уплата страховых платежей будет осуществляться в общеустановленном порядке по общим ставкам.
Закон №212-ФЗ предусматривает следующие виды страховых платежей, уплачиваемых налогоплательщиками с фонда оплаты труда: взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования и на обязательное медицинское страхование в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Кроме того, закон устанавливает новый порядок контроля за исчислением и уплатой взносов и специальные штрафные санкции (не предусмотренные положениями НК РФ).
При этом на правоотношения, возникающие при страховании на случай травматизма и профзаболеваний, а также при обязательном медицинском страховании неработающего населения, Закон №212-ФЗ не распространяется (п. 2 ст. 1).
Конечно, самым принципиальным изменением, которые принес с собой закон об отмене ЕСН, является общее повышение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда. Каковы же тарифы страховых взносов?
Согласно статье 5 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов делятся на две группы.
Первую составляют те, кто является для граждан источником дохода, – организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не зарегистрированные в качестве предпринимателей. Во вторую, если в законах об отдельных видах обязательного страхования не предусмотрено иное, входят адвокаты, нотариусы и те же индивидуальные предприниматели. Они должны производить отчисления не только за персонал, но и за себя и соответственно формировать две разные базы.
Первая группа уплачивает страховые взносы по следующим тарифам (ст. 12 Закона №212-ФЗ):
- в Пенсионный фонд РФ – 26%;
- Фонд социального страхования РФ – 2.9%;
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 2.1%;
- территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 3%.
Базу для начисления страховых взносов составляют все выплаты и вознаграждения, включаемые в объект обложения (ст. 8 Закона №212-ФЗ). Она определяется нарастающим итогом с начала года на каждого гражданина (физическое лицо).
При этом регрессивные ставки отменяются, но с суммы выплат, превышающей в течение года 415 000 руб. на каждого конкретного работника, в отношении такого работника страховые взносы не взимаются. Однако с 1 января 2011 года вступит в силу пункт 5 статьи 8 Закона №212-ФЗ, в соответствии с которым данная величина станет ежегодно индексироваться.
Для второй категории лиц (то есть для тех, кто уплачивает страховые взносы в отношении себя лично) тариф страховых выплат носит фиксированный характер на каждый год. При этом указанный фиксированный тариф зависит от размеров МРОТ.
Согласно части 4 статьи 57 Закона №212-ФЗ в 2010 году при исчислении стоимости страхового года, исходя из которой определяется размер страховых взносов, уплачиваемых предпринимателями, адвокатами и нотариусами в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования, применяются тарифы страховых взносов, установленные частью 1 статьи 13 упомянутого закона. В результате сумма страховых взносов для указанных категорий лиц в 2010 году составляет (размер МРОТ в 2010 году равен 4330 руб.):
- в ПФР – 10 392 руб. (МРОТ * 20% * 12);
- в ФФОМС – 571.56 руб. (МРОТ * 1.1% * 12);
- в ТФОМС – 1039.2 руб. (МРОТ * 2% * 12);
- всего – 12 002.76 руб.
Сумма взносов в 2011 году будет определяться также исходя из размера МРОТ, но по повышенным тарифам. Таким образом, в 2011 году придется перечислять:
- в ПФР: МРОТ * 26% * 12;
- в ФФОМС: МРОТ * 2.1% * 12;
- в ТФОМС: МРОТ * 3% * 12.
В том, что касается объекта обложения страховыми взносами, то он в целом идентичен тому, который был установлен для целей расчета ЕСН, и указан в статье 7 Закона №212-ФЗ. Объектом являются:
- доходы, которые полагаются физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг;
- суммы, выплачиваемые гражданам по договорам авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы или искусства, лицензионным издательским договорам и договорам на право использования произведений науки, литературы или искусства;
- иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию согласно федеральным законам о конкретных видах обязательного социального страхования (в организациях).
Страховые взносы не взимаются:
- с вознаграждений по гражданско-правовым договорам о переходе права собственности или других вещных прав на имущество (имущественных прав);
- выплат по договорам, связанным с передачей в пользование имущества или имущественных прав, кроме договоров авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, лицензионных издательских договоров и договоров на право использования произведений науки, литературы или искусства.
- выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства, работающим по трудовым договорам в обособленном подразделении за пределами России либо ведущим деятельность за рубежом по гражданско-правовым договорам.