Полезные статьи для "упрощенцев"
Учет убытков при смене налогового режима.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. В свою очередь, убыток, полученный при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения. Так сказано в пункте 7 статьи 346.18 Налогового кодекса.
Предположим, организация до 2010 года применяла общий режим налогообложения, и по итогам 2009 года был получен убыток. С 01.01.2010 организация перешла на упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы минус расходы" По итогам 2010 года она не вправе учесть этот убыток. В аналогичном порядке при применении общего налогового режима нельзя учесть убытки, полученные организацией в период применения "упрощенки".
А вот убытки, полученные в периоды применения общего режима налогообложения, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли после возвращения организации на общий режим налогообложения с упрощенной системы. Естественно, с учетом положений, предусмотренных статьей 283 НК РФ, регламентирующей перенос убытков налогоплательщиками, уплачивающими налог на прибыль. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 25.10.2010 №03-03-06/1/657.
В частности, статьей 283 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.
Учет убытков при реорганизации.
Предположим, налогоплательщик, применяющий УСН, прекратил деятельность по причине реорганизации. Тогда налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Однако при этом и присоединенная организация, и организация-правопреемник должны применять упрощенную систему налогообложения. Если же организация-правопреемник осуществляет деятельность на общем налоговом режиме, она не вправе учесть убытки присоединенной организации, применявшей УСН. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 25.09.2009 №03-03-06/1/617.
Предположим, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, реорганизуется в форме разделения на два юридических лица, и каждая организация-правопреемник применяет УСН. Тогда убытки, полученные от реорганизуемой организации, передаются в соответствии с разделительным балансом и учитываются у каждой фирмы в общем порядке.
Отражение убытков в декларации.
Форма декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утверждена приказом Минфина России от 22.06.2009 №58н.
Сумма убытка, образовавшегося по итогам налогового периода, отражается в строке 250 Раздела 2. Убыток, полученный в предыдущих налоговых периодах и уменьшающий налоговую базу за текущий год, указывается в строке 230 Раздела 2.
В заключение отметим, что налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.