Полезные статьи для "упрощенцев"
Изменения в порядке учета убытков.
Рассмотренный порядок переноса убытков действует с 1 января 2009 года. До 2009 года Налоговым кодексом были установлены ограничения по учету убытков, полученных налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения. А именно, убыток не мог уменьшать налоговую базу более чем на 30%.
Обратите внимание:
Новый порядок учета убытков введен Федеральным законом от 22.07.2008 №155-ФЗ, и, как уже упоминалось, вступил в силу с 01.01.2009. А значит, начать применять такой порядок можно при исчислении налоговой базы за 2009 год. Такие разъяснения содержатся, в частности, в письме ФНС России от 30.01.2009 №ШС-22-3/83@.
Проиллюстрируем сказанное. За 2007 год ООО "Верда", применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", получило убыток в размере 100 000 руб. Налоговая база по итогам 2008 года составила 120 000 руб., а по итогам 2009-го – 70 000 руб. Однако организация не вправе учесть в 2008 году полную сумму убытка, а только не более 30% от налоговой базы, то есть 36 000 руб. (120 000 руб. х 30%). Остальную часть убытка в размере 64 000 руб. (100 000 руб. – 36 000 руб.) ООО "Верда" учло в 2009 году.
Кроме того, в старой редакции статьи 246.18 НК РФ не была установлена очередность переноса убытков, полученных в нескольких налоговых периодах.
Минимальный налог.
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут столкнуться с необходимостью перечислить в бюджет минимальный налог. Напомним, что минимальный налог исчисляется в размере 1% от всех доходов, полученных за налоговый период (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Уплачивается такой налог в случае, если его сумма больше величины налога, рассчитанного в общем порядке. Поэтому, по итогам года налогоплательщику необходимо произвести следующие действия:
- определить размер доходов и расходов за налоговый период;
- сформировать налоговую базу (доходы – расходы);
- рассчитать сумму налога как 15% от налоговой базы (субъекты РФ могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков);
- рассчитать сумму минимального налога как 1% от полученных доходов;
- если величина минимального налога окажется больше – в бюджет следует уплатить минимальный налог.
Важный момент: уплата минимального налога предусмотрена только за налоговый период. По итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие и 9 месяцев) исчислять минимальный налог не следует.
Разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, можно включить в расходы при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в рассмотренном выше порядке.
Приведем пример. ЗАО "Виктория", применяющее УСН с объектом "доходы минус расходы", по итогам 2009 года получило доходы в размере 3 500 000 руб., понесло расходы – 3 300 000 руб. Налоговая база составила 200 000 руб. (3 500 000 руб. – 3 300 000 руб.). Сумма налога, исчисленного в общем порядке – 30 000 руб. (200 000 руб. х 15%), сумма минимального налога – 35 000 руб. (3 500 000 руб. х 1%). Таким образом, организации следует уплатить минимальный налог, а разницу 5000 руб. она имеет право учесть в следующих налоговых периодах. Допустим, по итогам 2010 года у ЗАО "Виктория" образовался убыток 20 000 руб. Организация увеличит сумму убытка на 5000 руб. (т.е. до 25 000 руб.) и в течение последующих 10 лет может учитывать эту сумму в рассмотренном выше порядке.
Предположим, по итогам года размер расходов превысил доходы. То есть налогоплательщик получил убытки. Нужно ли в этом случае уплачивать минимальный налог? Ответ положительный. Ведь Налоговым кодексом прямо установлено, что минимальный налог рассчитывается с величины полученных доходов. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 01.04.2009 №03-11-09/121. Конечно, если в течение года налогоплательщик не получал доходов, то и минимальный налог будет равен нулю.
Рассмотрим пример. По итогам 2010 года ООО "Гера" получены доходы в сумме 5 000 000 руб. и понесены расходы – 6 000 000 руб. Таким образом, за налоговый период организация понесла убытки в размере 1 000 000 руб. (6 000 000 руб. – 5 000 000 руб.). Тем не менее, организация должна уплатить минимальный налог – 50 000 руб. (5 000 000 руб. х 1%).
Таким образом, у налогоплательщика возникает обязанность заплатить минимальный налог в следующих случаях:
- по итогам налогового периода налогоплательщиком получен убыток и сумма налога равна нулю;
- исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Аналогичная позиция высказана в письме ФНС России от 14.07.2010 №ШС-37-3/6701@.