Полезные статьи для "упрощенцев"
Автомобиль приобретен до перехода на "упрощенку".
Возможна ситуация, когда на момент перехода на УСН с общего режима, у организации имеется автомобиль, стоимость которого до конца не самортизирована. В этом случае необходимо руководствоваться положениями пункта 2.1 статьи 346.25 НК РФ. В соответствии с данной нормой на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенного и оплаченного до перехода на УСН основного средства. Она определяется как разница между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
Как уже упоминалось, срок полезного использования автомобилей установлен законодательством от трех до пяти лет, а значит его остаточная стоимость в период применения "упрощенки" будет признаваться следующим образом (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В течение первого календарного года применения УСН – 50% стоимости, второго календарного года – 30% стоимости и третьего календарного года – 20% стоимости. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Проиллюстрируем сказанное.
С 2010 года организация перешла на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". На балансе организации имеется автомобиль, приобретенный и введенный в эксплуатацию в период применения общего режима налогообложения, со сроком полезного использования 4 года. На 1 января 2010-го его остаточная стоимость по данным налогового учета составляла 100 000 руб. Учитывать в составе расходов эту сумму необходимо в течение трех лет. В 2010 году организация может признать 50% стоимости, то есть 50 000 руб. (100 000 руб. х 50%). Причем в четыре этапа: по итогам каждого отчетного периода и по итогам 2010 года по 12 500 руб. В течение 2011 года организация может учесть 30 000 руб., а оставшиеся 20 000 руб. будут признаны в 2012 году. Естественно, равными долями в каждом квартале.
Обратите внимание!
При переходе на УСН, налогоплательщику необходимо восстановить НДС, принятый к вычету по автомобилю пропорционально его остаточной стоимости. Сделать это нужно в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим. Таково требование подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Автомобиль продан.
Бывают ситуации, когда основное средство, используемое в организации, впоследствии продается. Для налогоплательщиков, применяющих УСН, важно учитывать по истечении какого периода с момента признания расходов на его приобретение, была совершена такая сделка. Если автомобиль был продан до истечения трех лет, возникает обязанность пересчитать налоговую базу в соответствии с положениями главы 25 НК РФ за весь период его использования организацией с момента учета расходов до даты реализации. Причем придется уплатить дополнительную сумму налога и пени.
В случае, когда транспортное средство продано более чем через три года, никаких подобных последствий для налогоплательщика не возникает.
Автомобиль как материальные расходы.
В принципе, не исключена ситуация, когда стоимость купленного транспортного средства составляет 40 000 руб. и менее. Речь идет о приобретении подержанного автомобиля. В этом случае он не будет являться основным средством (до 1 января 2011 года стоимостной критерий при отнесении объекта в состав основных средств составляет 20 000 руб. То есть, имеется в виду, что автомобиль приобретен после 01.01.2011). Такую покупку следует учитывать в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Материальные расходы учитываются в налоговой базе в момент оплаты продавцу. Основание – подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.
Автомобиль изначально приобретен для продажи.
В данном случае автомобиль не предназначен для использования в производственной деятельности организации. Он является товаром, а не основным средством. Порядок учета расходов на приобретение товаров при "упрощенке" имеет свои особенности (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Чтобы признать такие затраты, необходимо одновременное выполнение трех условий:
- автомобиль куплен (право собственности перешло к покупателю);
- покупка полностью оплачена;
- автомобиль реализован.
Предположим, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" в декабре 2010 года приобрела автомобиль стоимостью 500 000 руб. для его последующей продажи. В этом же месяце продавцу полностью была перечислена оплата. Автомобиль был продан в феврале 2011 года. Расходы на покупку автомобиля организация может учесть в налоговой базе в I квартале 2011 года.