Работа с бланками строгой отчетности
Организация применяет общую систему налогообложения
НДС по приобретенным бланкам строгой отчетности принимается к вычету при соблюдении следующих условий:
- налог предъявлен поставщиком;
- бланки строгой отчетности приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;
- бланки строгой отчетности приняты на учет;
- по ним имеется счет-фактура.
Об этом говорится в статье 171 Налогового кодекса РФ.
Исключение из этого правила составляют случаи, когда:
- организация пользуется освобождением от уплаты НДС;
- использует бланки в не облагаемых НДС операциях.
В этих случаях "входной" НДС учитывается в стоимости бланков строгой отчетности. Это следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
От вида бланков зависит, как учитывать при расчете налога на прибыль расходы на приобретение бланков строгой отчетности.
Для некоторых бланков строгой отчетности предусмотрены специальные статьи расходов. Так, затраты на приобретение чековых книжек учитываются в составе расходов на услуги банков (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такой подход финансовое ведомство рекомендует использовать организациям, применяющим упрощенку (письмо Минфина России от 25 мая 2007 г. №03-11-04/2/139). Данный вывод можно распространить и на организации, применяющие общую систему налогообложения (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). И при методе начисления, и при кассовом методе расходы на приобретение чековых книжек учитывается в момент их оплаты (подп. 3 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).
По бланкам строгой отчетности, применяемым вместо ККТ, порядок налогового учета в законодательстве четко не установлен.
С одной стороны, затраты на приобретение бланков строгой отчетности можно отнести к материальным расходам на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Объясняется это тем, что данные расходы связаны с расчетами за оказанные услуги, т. е. приобретенные бланки используются для производственных нужд.
С другой стороны, эти затраты можно учесть в составе канцелярских и отнести на прочие расходы (подп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ). Аналогичную точку зрения высказывает Минфин России в письме, адресованном организациям, применяющим упрощенку (письмо от 17 мая 2005 г. №03-03-02-04/1/123). Выводы финансового ведомства можно распространить и на организации, применяющие общую систему налогообложения (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Таким образом, организация самостоятельно должна принять решение, относить такие расходы к материальным или к прочим (п. 4 ст. 252 НК РФ). Сделанный выбор закрепите в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).
Пример:
ЗАО "Альфа" занимается оказанием услуг прачечной и использует бланки строгой отчетности.
23 августа "Альфа" приобрела 100 бланков строгой отчетности "Наряд-заказ", общая стоимость которых составила 236 руб., в том числе НДС – 36 руб. За оставшуюся часть месяца было выдано 28 бланков. Учет материалов организация ведет без применения счетов 15 и 16. На забалансовом счете бланки строгой отчетности учитываются в условной оценке 1 руб.
Доходы и расходы "Альфа" определяет методом начисления. Налог на прибыль платит помесячно. В связи с тем, что порядок учета расходов на бланки строгой отчетности в главе 25 Налогового кодекса РФ не установлен, в учетной политике для целей налогообложения "Альфы" было закреплено, что эти расходы включаются в состав материальных и являются косвенными при расчете налога на прибыль.
Приобретение бланков отразили в учете следующими проводками:
Дебет 10 Кредит 60-200 руб. (236 руб. – 36 руб.) – оприходованы бланки строгой отчетности;
Дебет 19 Кредит 60-36 руб. – выделен НДС с приобретенных бланков;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-36 руб. – принят к вычету НДС по бланкам;
Дебет 006-100 руб. – оприходованы бланки строгой отчетности за балансом в условной оценке;
Дебет 20 Кредит 10-56 руб. (200 руб./шт.: 100 шт. * 28 шт.) – переданы бланки строгой отчетности ответственному лицу;
Кредит 006-28 руб. – списаны выданные клиентам бланки строгой отчетности.
В налоговом учете стоимость 28 выданных бланков в сумме 56 руб. была учтена в расходах в августе.